Учет формирования уставного капитала

Уставный капитал определяется согласно законодательству:

не менее 1 000 МРОТ – открытые акционерные общества (ОАО)

не менее 100 МРОТ – ЗАО, ООО.

Кредитовый остаток счета 80 «Уставный капитал» отражает сумму зарегистрированного уставного капитала. Обороты по дебету отражают уменьшение уставного капитала при выходе участников, разделении или доведении уставного капитала до величины чистых активов. Обороты по кредиту показывают увеличение уставного капитала после государственной регистрации.

Причины увеличения уставного капитала могут быть:

• привлечение дополнительных средств участников,

• прием участников,

• дополнительная эмиссия акций.

Увеличение уставного капитала может быть за счет:

• добавочного капитала,

• резервного капитала,

• начисленных дивидендов,

• нераспределенной прибыли,

• дотаций государственных органов-учредителей,

• конвертации облигаций в акции.

После регистрации общества в бухгалтерском учете производится запись:

1.Отражается формирование УК, согласно учредительным документам: Д 75 К 80 (Погашение участниками (учредителями) задолженности осуществляется согласно учредительным документам: денежными средствами, другим имуществом).

2.Отражается погашение задолженности учредителей по вкладу в УК: Денежными средствами: Д50,51 К75; Другим имуществом: Д10,08,41,58 К75.

Увеличение УК осуществляется за счет дополнительных средств участников, приема новых участников, увеличения номинала акций или дополнительной эмиссии.

4.Отражается увеличение УК за счет добавочного капитала:

Д 83 К 75; Д 75 К 80;

5.Отражается увеличение УК за счет резервного капитала:

Д 82 К 75; Д 75 К 80;

6.Отражается увеличение УК за счет начисленных дивидендов:

Д 84 К75; Д 75 К 80;

7.Увеличение УК за счет дотации государства: Д 51, 08, 10 К 75,

Д 75 К 80;

8.Увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции в учете у эмитента;

8.1.Отражается получение облигационного займа:Д 51 К 66, 67; Д 009;

8.2.Отражается увеличение уставного капитала за счет нового участника- инвестора:

Д 75 К 80; Д 66, 67 К 75

Учет уменьшения уставного капитала

10. Отражается уменьшение УК при выходе участника из состава организации: Д 80 К 75; Д 75 К 50, 51, 58

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

Выкуп собственных акций и их аннулирование вызывает уменьшение уставного капитала. Выкупленные собственные доли и акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)».

Учет ведется в сумме фактических затрат на их приобретение:

1.Отражается оплата акций: Д 76 К 50,51;

2. Оприходованы собственные акции в сумме фактических затрат: Д 81 К 76;

Собственные акции, выкупленные у акционеров, могут храниться в организации не более 1 года. После указанного срока они подлежат аннулированию:

3. Аннулированы собственные акции: Д 80 К 81 в оценке по номинальной стоимости.

Разница в оценке между номинальной и покупной стоимостью акций отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

Номинальная стоимость акций = 100 руб.

Выкупная стоимость = 150 руб.

Выкуплено 10 акций с целью аннулирования:

1.Отражается выкуп собственных акций: Д 81 К 50 1500 руб.

1.Отражается аннулирование собственных акций, номинальная стоимость: Д 80 К 81 1000руб.;

2.Отражается разница между выкупной и номинальной стоимостью: Д 91/2 К 81 500 руб.;

Уменьшение УК путем доведения его до величины чистых активов

3.Отражается уменьшение УК (распределяется между учредителями): Д 80 К 75;

4. Погашается за счет нераспределенной прибыли: Д 75 К 84;86

Учет формирования резервного капитала

Резервный капитал – это страховой капитал предприятия, создается согласно законодательству, предназначен для возмещения убытков, покрытия обязательств при ликвидации предприятия, выплаты доходов инвесторам, в случае, если для этих целей не хватает прибыли (этот вид резервного фонда создается специально для выплаты дивидендов согласно учредительным документам).

Образование резервного капитала носит обязательный и добровольный характер. Акционерное Общество образует резервный капитал согласно законодательству в размере 5 % от уставного капитала. Он образуется путем ежегодных отчислений не менее 5 % от чистой прибыли до достижения заданной величины, а предприятия с иностранными инвестициями могут создавать резервный капитал до 25 %.

Учет резервного капитала ведется на счете 82. Образование резервного капитала за счет чистой прибыли после налогообложения отражается в учете следующей проводкой:

Д 84 К 82

Для выплаты по привилегированным акциям создается специальный резервный фонд.

Учет формирования добавочного капитала

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия появляется новое имущество или возрастает стоимость имеющегося за счет его переоценки.

Для учета дополнительного источника используется добавочный капитал.

Источники образования добавочного капитала:

• Прирост стоимости имущества при переоценке,

• Эмиссионный доход,

• Положительные курсовые разницы при формировании вклада в УК в иностранной валюте,

• Ассигнования из бюджета,

• Собственные средства предприятия.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал».

1 – переоценка основных средств производится предприятием по инициативе предприятия.

Пример

Произведена переоценка основных средств в сторону увеличения их стоимости на 1500 руб.

Увеличение амортизации основных средств на 300 руб.

Д 01 К 83 1500 руб. – добавочный капитал

Д 83 К 02 300 руб. – добавочный капитал увеличился на 1200 руб. (1500 - 300)

2 – эмиссионный доход образуется при размещении акций по цене выше номинала.

Пример

Номинальная стоимость акции 100 руб., цена продажи 150 руб.

1.Отражается размещение 100 акций по цене 150 руб.

1.1.Отражается погашение задолженности по формированию уставного капитала: Д 50 К 75 10000 руб., Д 50 К 83 5000 руб.

3. Образование добавочного капитала за счет положительной курсовой разницы (см. пример на стр.31-32)

4 – ассигнования из бюджета у некоммерческих организаций:

(представлен один из вариантов учета).

Пример

1.Получены денежные средства за счет бюджетного финансирования: Д 51 К 76;

2.Отражается бюджетное финансирование: Д 76 К 86

3.Приобретен объект основных средств за счет бюджетного финансирования:

Д 60 К 51 оплата счета за ОС

Д 08 К 60, 70, 69, 10 - создание объекта ОС

Д 01 К 08 объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости.

4. Отражается увеличение добавочного капитала за счет бюджетного финансирования в сумме первоначальной стоимости объекта ОС: Д 86 К 83.

Добавочный капитал принадлежит учредителям и может быть расходован на покрытие убытков (за исключением добавочного капитала в части переоценки).

Добавочный капитал может уменьшаться в ряде случаев за счет уценки ОС, если они ранее дооценивались или при их выбытии.

Учет целевого финансирования

Целевое финансирование представляет собой финансирование целевых мероприятий за счет средств других предприятий, бюджета и физических лиц.

Целевое финансирование бывает двух видов: возвратное (возмездное) и безвозвратное (безвозмездное).

Целевое финансирование в виде государственной помощи или бюджетных средств коммерческой организации регламентируется учетной позицией ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое вводит два понятия:

• субсидии – бюджетные средства, предоставленные юридическим лицам на условиях долевого финансирования целевых расходов;

• субвенции – бюджетные средства, предоставляемые юридическим лицам на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых программ.

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» регулирует организацию учета двумя способами:

1 способ:

1.Возникновение факта целевого финансирования:

Д 76 К 86 - целевое финансирование (с/счет бюджета)

2.Получение бюджетных средств: Д 51 К 76;

3.Формируется первоначальная стоимость ОС: Д 08 К 60, 10, 70, 69;

4. Принимается объект ОС к учету: Д 01 К 08;

5. Одновременно отражаются доходы будущих периодов: Д 86 К 98;

6. Начисляется амортизация: Д 20, 25, 26 К 02; 89

7.Одновременно в сумме начисленной амортизации отражаются доходы текущего периода: Д 98 К 91/1;

2 способ:

Данный способ заключается в том, что целевое финансирование отражается по факту получения активов: Д 51, 10, 08 К 86

9.6. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка ( см. в теме «Учет доходов»).

Учет резервов

Для сохранения устойчивого финансового состояния в бухгалтерском учете разрешается создавать резервы на покрытие предстоящих затрат.

Для этого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервы могут создаваться на выплату отпусков, ремонт ОС и прочие непредвиденные цели.

Кроме 96 счета создаются оценочные резервы, к которым относятся:

• Резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);

• Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59);

• Резерв по сомнительным долгам (сомнительной дебиторской задолженности) (счет 63).

Резерв предстоящих расходов и платежей (счет 96) создается за счет производственных затрат, что в конечном итоге – уменьшает прибыль предприятия.

Оценочные резервы создаются за счет прочих доходов и расходов и отражаются на счете 91/2.

Резерв на ремонт ОС создается за счет себестоимости:

Д 25 К 96 - в сумме равных долей ежемесячно, согласно смете расходов на ремонт.

Использование резерва:

Д 96 К 60 - при подрядном способе ремонта

Д 96 К 23 - при хозяйственном способе ремонта.

Остаток неиспользованного резерва: Д 96 К 91/1.

Оценочный резерв

Создание резерва: Д 91/2 К 14, 59, 63.

Использование резерва:

Счет 14, 59 уточняет оценку актива в балансе, при составлении отчетности отражается совместно со счетами 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения», таким образом доводит оценку актива до рыночной стоимости.

Резерв по сомнительным долгам используется для покрытия невостребованного долга: Д 63 К 62.

Отчетность