Лекция 18. Понятие и состав доходов

Лекция 18. Понятие и состав доходов

Доход от основных видов деятельности (ОВД).

Согласно ПБУ 9/99 доход рассматривается как увеличение экономических выгод в виде поступления активов или погашения обязательств (за исключением взносов в уставный капитал).

Состав дохода в бухгалтерском учете и в налоговом учете для налога на прибыль различен.

Состав доходов

Бухгалтерский учет ПБУ 9/99 п. 4 Налоговый учет Ст. 248 Налогового Кодекса

1) Доходы от основных видов деятельности (выручка) счет 90/1

1) Доход от реализации (имущества, обязательств, имущественных прав)

2) Операционные доходы счет 91/1 2) Внереализационные доходы

3) Внереализационные доходы счет 91/1

4) Чрезвычайные доходы счет 99

Доходы от основных видов деятельности (выручка):

Основным видом доходов предприятия является выручка – счет 90/1.

К прочим доходам относятся:

Операционные доходы:• арендная плата,

• доходы от участия в других организациях до достижения рубежа существенности (рубеж существенности в бухгалтерском учете – 5 % от основного показателя),

• доходы от совместной деятельности,

• доходы от продажи прочего имущества (материалы, ценные бумага, дебиторская задолженность и т. д.),

• проценты по кредитам и займам.

Внереализационные доходы:

• штрафы и неустойки, полученные за нарушение договоров,

• активы, полученные безвозмездно,

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,

• курсовые разницы.

Чрезвычайные доходы:

(Доходы в результате чрезвычайных обстоятельств или стихийных бедствий):

• страховое возмещение,

• материальные ценности от разборки сгоревшего, испорченного имущества.

Для учета операционных и внереализационных доходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» По кредиту отражаются доходы, по дебету – расходы.

План счетов рекомендует 3 субсчета:

91/1 – прочие доходы

91/2 – прочие расходы

91/9– сальдо прочих доходов и расходов.

Предприятия вправе расширить аналитические возможности счета 91 исходя из особенностей учета.

Для предприятия рекомендуется в целях составления формы 2 (отчета «О прибылях и убытках») организовать отдельно аналитический учет на счете 91 для различных видов доходов.

Операции:

1.Начислен доход от реализации материалов: Д 62 К91/1;

2.Начислен доход от реализации ценных бумаг: Д 76 К 91/1;

3.Списывается фактическая себестоимость проданных материалов: - Д 91/2 К 10; ценных бумаг Д 91/2 К 58

4.Отражается сальдо прочих доходов и расходов:

Прибыль/ Убыток: Д 91/9 К 99/; Д 99 К 91/9

Сальдо на счете 91/1 и 91/2 накапливается в течение года и в конце года, после отражения всех операций декабря, субсчета 91/1 и 91/2 сворачиваются и закрываются на счет 91/9: Д 91/1 К 91/9 и Д 99 К 91/2

Учет финансового результата

Для учета финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки»: счет активно-пассивный. По Кредиту отражается прибыль, по Дебету – убыток и начисление налога на прибыль.

План счетов рекомендует отражение следующих операций на счете 99 «Прибыли и убытки»:

1. Прибыль/убыток от продажи: Д 90/9 К 99;/ Д 99 К 90/9;

2.Сальдо прочих доходов и расходов:

прибыль/; убыток: Д 91/9 К 99 /; Д 99 К 91/9;

3.Чрезвычайные доходы: Д 10, 51 К 99;

расходы: Д 99 К 10, 51;

4. Начисление налога на прибыль: Д 99 К 68;

99Убыток и Прибыль

налоги

прибыль от продажи

убыток от продажи Д 90/9 К 90/9

сальдо прибыль

сальдо убыток

К 91/9 Д 91/9

чрезв. доходы

чрезв. расходы

непокрытый убыток

налог на прибыль Д 84 К 68

нераспред. Прибыль К 84

В конце года заключительными оборотами декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания нераспределенной прибыли, который образуется, если оборот по кредиту счета 99 больше оборота по дебету счета 99; или 80 нераспределенный убыток, когда оборот по дебету счета 99 больше оборота по кредиту счета 99.

В конце года нераспределенная прибыль или убыток отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток».

Нераспределенная прибыль принадлежит акционерам - участникам и распределяется ими.

Образование нераспределенной прибыли: Д 99 К 84;

непокрытого убытка: Д 84 К 99;

Обычно за счет нераспределенной прибыли образуется резервный капитал, увеличивается уставный капитал, покрываются убытки прошлых лет и начисляются дивиденды.

Начисление дивидендов отражается в учете:

- участникам - работникам предприятия: Д 84 К 70

- участникам – не работникам данного предприятия Д 84 К 75

При образовании резервного капитал, увеличении уставного капитала вначале нераспределенная прибыль распределяется между учредителями, а затем они принимают решение о создании резервов и фондов:

- распределение: Д 84 К 70; Д 84 К 75

- создание фондов: Д 75, 70 К 80, 82, 81

Учет капитала и резервов

Капитал и его состав

Основной функционирующий капитал: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, вложения во внеоборотные активы.

Оборотный функционирующий капитал: материалы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах.

Собственный капитал: Уставный капитал (складочный), Уставный фонд, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), целевое финансирование в виде субсидий и субвенций (т.е. государственное финансирование, которое относится к собственному капиталу, если оно безвозвратно), резервы.

Заемный капитал: кредиты, займы регулируются ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». В качестве заемного капитала выступает кредиторская задолженность.

Учет формирования уставного капитала

Уставный капитал определяется согласно законодательству:

не менее 1 000 МРОТ – открытые акционерные общества (ОАО)

не менее 100 МРОТ – ЗАО, ООО.

Кредитовый остаток счета 80 «Уставный капитал» отражает сумму зарегистрированного уставного капитала. Обороты по дебету отражают уменьшение уставного капитала при выходе участников, разделении или доведении уставного капитала до величины чистых активов. Обороты по кредиту показывают увеличение уставного капитала после государственной регистрации.

Причины увеличения уставного капитала могут быть:

• привлечение дополнительных средств участников,

• прием участников,

• дополнительная эмиссия акций.

Увеличение уставного капитала может быть за счет:

• добавочного капитала,

• резервного капитала,

• начисленных дивидендов,

• нераспределенной прибыли,

• дотаций государственных органов-учредителей,

• конвертации облигаций в акции.

После регистрации общества в бухгалтерском учете производится запись:

1.Отражается формирование УК, согласно учредительным документам: Д 75 К 80 (Погашение участниками (учредителями) задолженности осуществляется согласно учредительным документам: денежными средствами, другим имуществом).

2.Отражается погашение задолженности учредителей по вкладу в УК: Денежными средствами: Д50,51 К75; Другим имуществом: Д10,08,41,58 К75.

Увеличение УК осуществляется за счет дополнительных средств участников, приема новых участников, увеличения номинала акций или дополнительной эмиссии.

4.Отражается увеличение УК за счет добавочного капитала:

Д 83 К 75; Д 75 К 80;

5.Отражается увеличение УК за счет резервного капитала:

Д 82 К 75; Д 75 К 80;

6.Отражается увеличение УК за счет начисленных дивидендов:

Д 84 К75; Д 75 К 80;

7.Увеличение УК за счет дотации государства: Д 51, 08, 10 К 75,

Д 75 К 80;

8.Увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции в учете у эмитента;

8.1.Отражается получение облигационного займа:Д 51 К 66, 67; Д 009;

8.2.Отражается увеличение уставного капитала за счет нового участника- инвестора:

Д 75 К 80; Д 66, 67 К 75

Учет уменьшения уставного капитала

10. Отражается уменьшение УК при выходе участника из состава организации: Д 80 К 75; Д 75 К 50, 51, 58

Учет резервов

Для сохранения устойчивого финансового состояния в бухгалтерском учете разрешается создавать резервы на покрытие предстоящих затрат.

Для этого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервы могут создаваться на выплату отпусков, ремонт ОС и прочие непредвиденные цели.

Кроме 96 счета создаются оценочные резервы, к которым относятся:

• Резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);

• Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59);

• Резерв по сомнительным долгам (сомнительной дебиторской задолженности) (счет 63).

Резерв предстоящих расходов и платежей (счет 96) создается за счет производственных затрат, что в конечном итоге – уменьшает прибыль предприятия.

Оценочные резервы создаются за счет прочих доходов и расходов и отражаются на счете 91/2.

Резерв на ремонт ОС создается за счет себестоимости:

Д 25 К 96 - в сумме равных долей ежемесячно, согласно смете расходов на ремонт.

Использование резерва:

Д 96 К 60 - при подрядном способе ремонта

Д 96 К 23 - при хозяйственном способе ремонта.

Остаток неиспользованного резерва: Д 96 К 91/1.

Оценочный резерв

Создание резерва: Д 91/2 К 14, 59, 63.

Использование резерва:

Счет 14, 59 уточняет оценку актива в балансе, при составлении отчетности отражается совместно со счетами 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения», таким образом доводит оценку актива до рыночной стоимости.

Резерв по сомнительным долгам используется для покрытия невостребованного долга: Д 63 К 62.

Отчетность

Лекция 18. Понятие и состав доходов

Доход от основных видов деятельности (ОВД).

Согласно ПБУ 9/99 доход рассматривается как увеличение экономических выгод в виде поступления активов или погашения обязательств (за исключением взносов в уставный капитал).

Состав дохода в бухгалтерском учете и в налоговом учете для налога на прибыль различен.

Состав доходов