Счет 22 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы — недорогие материальные запасы, которые в течение продолжительного времени (но не больше года или одного операционного цикла, если этот цикл превышает годовой срок) используются в хозяйственном обороте как средства труда.

Таблица 18

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету движения МБП

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
номер счета	название счета	номер счета	название счета
1. Изготовление МБП
Изготовлены и переданы на склад МБП собственного производства
2. Приобретение МБП подотчетным лицом
Приобретены и оприходованы МБП подотчетными лицами
Начислен налоговый кредит с НДС (налоговая накладная)
3. Поступление МБП от поставщика (с оплатой после получения)
Приобретены МБП у поставщика
Начислен налоговый кредит с НДС
4. Поступление МБП с предоплатой
Проведена предоплата поставщику МБП
Начислен налоговый кредит с НДС
Получены МБП от поставщика
Отражен налоговый кредит с НДС
Проведен зачет задолженностей
5. Передача МБП в эксплуатацию
Переданы МБП со склада в эксплуатацию:
- в производство
- для общепроизводственных потребностей
- для административных потребностей
- для обеспечения сбыта
6. Недостача МБП
Выявлена недостача МБП при инвентаризации
Одновременно до установления виновных лиц сумма убытка отражается на забалансовом счете
7. Продажа МБП (с оплатой после передачи)
Отражен доход от реализации МБП
Отражена сумма налогового обязательства с НДС
Списана себестоимость реализованных МБП

 

Счет 23 «Производство»

Запасы в производстве — учитываются на счете 23«Производство». Это часть производственных запасов, которые в результате частичной обработки (переработки, комплектации) перешли в другое качество (приобрели новую стоимость), но на данное время еще не зачислены в состав готовой продукции и находятся на стадиях незавершенного производства (НЗП), полуфабриката или производственного брака (исправимого).

Этот счет предназначен для обобщения информации о расходах на производство продукции (работ, услуг).

В частности этот счет используют для учета на отдельных субсчетах[8]:

____________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

По дебету счета 23 отображаются ________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

По кредиту– ____________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Аналитический учет по счету 23 ___________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Счет 24 «Брак в производстве»

Производственный брак — изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не отвечают установленным стандартам, техническим условиям, договорам, а значит, в таком виде не могут быть реализованы по назначению.

 

Заранее не планируется и случается по вине Ра-ботников предприятия, поставщиков или в силу форс-мажорных обсто-ятельств. Не включается в состав производствен-ной себестоимости, а относится в себесто-имость реализованной продукции как сверхнормативные потери (дебет счета 90)

Выявлен потребите-лем в про-цессе сбор-ки, монтажа или во вре-мя эксплуата-ции продук-ции

Внешний

 

 

К технологическим потерям относят изъятие полуфабрикатов, деталей, узлов и изделий, не соответствующих требованиям нормативно - технической документации, которые возникают в производстве в результате недостаточной управляемости отдельными операциями технологического процесса, связанной с недостаточным знанием физико-химических свойств используемых материалов и изготовляемых изделий, несовершенным технологическим оборудованием и измерительной техникой, а также несоответствием отдельных физико-химических свойств используемых материалов и полуфабрикатов, которые изготавливаются и поставляются по действующей нормативно-технической документации, оптимальным требованиям производства.

Технологически потери учитываются в составе производственной себестоимости.

 

Счет 25 «Полуфабрикаты»

Виды полуфабрикатов:

- изготовленные предприятием полуфабрикаты;

- чугун передельный в черной металлургии;

- серая резина и клей в резиновой промышленности;

- серная кислота на азотном комбинате химической промышленности;

- солод в пивоварной промышленности;

- пряжа и ткань в текстильной промышленности

 

Счет 25 предназначен ____________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

По дебету счета отображается _____________________________________________________

_____________________________________________________________________________________

 

По кредиту – ____________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Аналитический учет ведется ______________________________________________________

_____________________________________________________________________________________

 

Счет 26 «Готовая продукция»

Готовая продукция — запасы, являющиеся продуктом материального производства, полностью завершенные обработкой (переработкой, комплектацией) и в данное время находящиеся на стадии полной готовности к реализации.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации являются:

-своевременное оформление соответствующими документами готовой продукции, выпущенной из производства;

-обеспечение контроля над ее сохранностью на складах предприятия;

-своевременное отражение операций по отгрузке и реализации продукции и расчетов с покупателями;

-обеспечение контроля над выполнением плана выпуска и реализации продукции.

Основная масса произведенной предприятием продукции является товарной, т. е. реализуемой сторонним потребителям. В состав товарной продукциипредприятия включается продукция, работы и услуги основного производства, выполняемые на сторону, полуфабрикаты, продукция (работы, услуги) вспомогательного производства, отпускаемые (предоставляемые) сторонним организациям.

В случае необходимости в приемо-сдаточных документах на готовую продукцию указывается химический анализ состава готовой продукции и результат химических испытаний, необходимые для составления сертификатов на продукцию, выдаваемых покупателям. Эти сведения отражаются на оборотной стороне.

Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства в бухгалтерском учете отражаются в денежной оценке по фактической производственной себестоимости.

В текущем (аналитическом) учете готовая продукция отражается в натуральном и стоимостном выражении. В местах хранения готовой продукции ведется учет по отдельным ее видам в принятых единицах измерения.

В течение отчетного периода в текущем учете (в приходных и расходных документах, ведомостях выпуска и реализации) предприятия могут применять оценку движения готовой продукции по учетным ценам до момента определения фактической производственной себестоимости.

Использование такой оценки связано с тем, что фактическая себестоимость, как правило, определяется в конце месяца, и для отражения движения готовой продукции в течение месяца необходима ее оценка. Для этого и применяются учетные цены.

Учетная цена готовой продукции может применяться и при отражении на счетах бухгалтерского учета списания себестоимости реализованной продукции в момент ее отгрузки покупателям (дебет 901 _______________________________________________ — кредит 26 __________________________________________). Необходимость в такой записи часто предусмотрена в программах по автоматизации бухгалтерского учета.

В качестве учетных цен могут быть использованы следующие показатели:

— плановая (нормативная) себестоимость;

— оптовая цена;

— отпускная цена и др.

Выбор оценки готовой продукции в аналитическом учете должен быть зафиксирован в распорядительном документе об организации бухгалтерского учета на предприятии.

Применение оценки движения готовой продукции по учетной стоимости предусматривает определение и учет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам. В таком случае отклонения отражают на отдельном субсчете счета 26 «Готовая продукция». Это позволяет в рамках одного счета получать фактическую себестоимость продукции и данные о стоимости продукции по учетным ценам.

Если предприятие применяет в текущем учете оценку готовой продукции в учетных ценах, то существует два варианта расчета фактической производственной себестоимости реализованной (отпущенной) готовой продукции в течение отчетного месяца (таблица 19).

Таблица 19

Вариантырасчета фактической производственной себестоимости реализованной (отпущенной) готовой продукции в течение отчетного месяца

№ п/п	Показатели	В учетных ценах	По фактической производственной себестоимости	Отклонения Фактической производственной себестоимости от учетных цен: перерасход (+),экономия (-)
	Остаток готовой продукции на складе на начало месяца	Отражаются данные из аналогичного расчета за предшествующий месяц (строка 6 — для первого варианта; строка 9 —для второго варианта)
	Поступило на склад из производства готовой продукции в отчетном месяце	Определяются на основании ведомости выпуска товарной продукции	Оборот по дебету 26 и кредиту 23	Стр. 2 гр. 4 -стр. 2 гр. 3
	Итого	Стр. 1 + стр. 2	Стр. 1 + стр. 2	Стр. 1 + стр. 2
	1-й вариант
	Процент отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам			(Стр. 3 гр. 5:стр. Згр. 3)х100
	Отпущено со склада (реализовано) готовой продукции в отчетном месяце	Итоговые показатели за отчетный месяц об отгрузке продукции	Стр. 5 гр. 3+4- стр. 5 гр. 5	(Стр. 4 гр. 5х стр. 5гр. 3):100
	Остаток готовой продукции на складе на конец месяца	Стр. 3-стр. 5	Стр. 3-стр. 5	Стр. 3-стр. 5
	2-й вариант
	Процентное отношение фактической производственной себестоимости к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах		(Стр. 3 гр. 4:стр. Згр. 3)х100
	Отпущено со склада (реализовано) готовой продукции в отчетном месяце	Итоговые показатели за отчетный месяц об отгрузке продукции	(Стр. 8 гр. 3 х стр. 7гр. 4):100	Стр. 8 гр. 4-стр. 8 гр. 3
	Остаток готовой продукции на складе на конец месяца	Стр. 3-стр. 8	Стр. 3-стр. 8	Стр. 3-стр. 8

 

При отражении в учете реализации продукции (работ, услуг) определяют себестоимость ее реализации.

Согласно п. 11 П(С)БУ 16 себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из:

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Экономическая сущность показателя «себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» заключается в том, что он отражает все прямые и косвенные расходы но объекту затрат, непосредственно связанные с производством товарной продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, выполненных работ и предоставленных услуг используется счет 90 «Себестоимость реализации» в соответствии с Инструкцией №291 класса счетов 9 «Расходы деятельности» в разрезе следующих субсчетов (указать название счетов):

901 _________________________________________________________________________

902 _________________________________________________________________________

903 _________________________________________________________________________

 

Но дебету этих субсчетов счета 90 «Себестоимость реализации» у предприятий, которые производят продукцию, выполняют работы и предоставляют услуги, отражается:

- 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» — фактическая производственная себестоимость реализованной продукции, нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, связанные с производством продукции и сверхнормативные произ­водственные расходы на готовую продукцию;

- 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» — фактическая производственная себестоимость реализованных работ (услуг), нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, связанные с выполнением работ (предоставлением услуг) и сверхнормативные производственные расходы на выполнение работ (предоставление услуг).

По кредиту вышеуказанных субсчетов отражается списание в порядке закрытия дебетовых оборотов па субсчет 791 «Результат операционной деятельности» счета 79 «Финансовые результаты».

Фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продук­ции определяется расчетным путем и в конце месяца подлежит списанию с кредита счета 26 «Готовая продукция» в дебет счета 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

При этом себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в течение отчетного периода может определяться двумя способами:

1-й способ — стоимость реализованной (отпущенной) продукции в бухгалтерском учете отражается один раз после определения фактической производственной себестоимости продукции в конце отчетного периода.

2-й способ — стоимость реализованной продукции в бухгалтерском учете отражается в момент осуществления каждой операции по отгрузке (отпуску) продукции. При этом на дату каждой операции фактическая производственная себестоимость реализованной (отпущенной) продукции не определяется, а отклонения от учетных цен выявляются один раз в конце месяца.

От способа определения себестоимости реализации зависит отражение операций по реализации продукции в бухгалтерском учете.

Приведем корреспонденцию счетов отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по учету готовой продукции и ее реализации, которая зависит от порядка оценки движения готовой продукции (работ, услуг) в текущем учете (таблица 20).

1. По фактической себестоимости.

2. В оценке но учетным ценам с определением в конце отчетного периода отклонений фактической производственной себестоимости от ее учетной оценки. При этом использованы следующие субсчета к счету 26 «Готовая продукция»: 261 «Готовая продукция по учетным ценам», 262 «Отклонения фактической себестоимости от учетных цен готовой продукции».

Таблица 20

Корреспонденция счетов отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по учету готовой продукции и ее реализации

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
номер счета	название счета	номер счета	название счета
1. Учет движения и реализации готовой продукции (работ, услуг) по фактической себестоимости
1. Отражена передача на склад готовой продукции из производства оцененной по фактической себестоимости
2. Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции
3. Списана фактическая себестоимость реализованных выполненных работ (предоставленных услуг)
4. Списана фактическая себестоимость использованной готовой продукции на внутрипроизводственные нужды
5. Списана фактическая себестоимость выполненных работ (предоставленных услуг) для внутрипроизводственных нужд
6. Списаны сверхнормативные производственные расходы:
6.1. в момент осуществления указанных расходов, если они изначально признаются таковыми
6.2. отражены сверхнормативные потери вследствие брака (исправимого и неисправимого)
6.3. выявленные при проведении инвентаризации, ранее включенные в состав производственной себестоимости конкретного объекта затрат
6.4. выявленные при проведении инвентаризации, ранее включенные в состав общепроизводственных расходов
7. Включены нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы в состав себестоимости реализованных
7.1. готовой продукции
7.2. выполненных работ, предоставленных услуг
8. Списана на финансовый результат деятельности себестоимость реализованных
8.1. готовой продукции
8.2. выполненных работ, предоставленных услуг
2. Оценка движения готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам
Способ 1. Учет движения и реализации готовой продукции по учетной стоимости после {определения фактической себестоимости
1. Передана на склад готовая продукция из производства, оцененная по фактической себестоимости
2. Определено отклонение учетной цены от фактической себестоимости в случае:
экономии (фактическая себестоимость оценки по учетным ценам)
перерасхода (фактическая себестоимость > оценки по учетным ценам) — методом «сторно»
3. Списана фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции
4. Списана фактическая себестоимость использованной готовой продукции на внутрипроизводственные нужды
5. Списано отклонение учетной цены от фактической себестоимости, относящейся к выбывшей готовой продукции в случае
5.1. экономии
5.2. перерасхода — методом «сторно»
Способ 2. Учет движения и реализации готовой продукции по учетной стоимости (при списании себестоимости реализации в момент осуществления каждой операции по отгрузке продукции)
6. Списана стоимость реализованной готовой продукции по учетным ценам в течение отчетного периода (до определения фактической производственной себестоимости)
7. Списана готовая продукция в оценке по учетной цене в течение отчетного периода, использованная на внутрипроизводственные нужды
8. Передана на склад готовая продукция из производства в оценке по фактической себестоимости
9. Определено отклонение учетной цены от фактической себестоимости в случае
9.1. экономии
9.2. перерасхода — методом «сторно»
10. Списано отклонение учетной цены от фактической себестоимости, относящейся к выбывшей готовой продукции в случае
10.1.экономии (методом «сторно»):
а) по реализованной продукции
б) по использованной продукции на внутрипроизводственные
10.2 перерасхода:
а) по реализованной продукции
б) по использованной продукции на внутрипроизводственные