Зачет, возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени

1. Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика (иного обязанного лица) либо возврату в случаях и порядке, предусмотренных настоящей статьей и иными законодательными актами.

2. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица), если иное не установлено настоящим Кодексом, иными законодательными актами.

Зачет или возврат указанной суммы производятся без начисления процентов на эту сумму.

Зачет или возврат излишне удержанных налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц в случаях и порядке, установленных налоговым законодательством, наряду с налоговыми органами вправе производить и налоговые агенты.

3. Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты и об излишне уплаченной сумме налога, сбора (пошлины), пени не позднее пяти рабочих дней со дня обнаружения каждого такого факта.

4. Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица).

5. Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом самостоятельно в течение пяти рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика (иного обязанного лица) неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней, а в случае выявления факта наличия неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней в результате проверки (за исключением камеральной) - в течение пяти рабочих дней со дня вынесения решения по акту проверки.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть произведен не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

6. Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени по письменному заявлению плательщика (иного обязанного лица) может быть направлена в счет предстоящих платежей по этому налогу, сбору (пошлине), на исполнение налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), на уплату пеней, если иное не установлено законодательными актами.

Заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о зачете принимается не позднее пяти рабочих дней со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени, за исключением случая, когда такое заявление явилось основанием для проведения внеплановой проверки.

7. Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о произведенном зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по уплате других налогов, сборов (пошлин), пеней не позднее пяти рабочих дней со дня проведения такого зачета, если иной срок не предусмотрен законодательством об административных процедурах.

8. Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу) по его письменному заявлению в случае отсутствия у плательщика (иного обязанного лица) неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

9. Возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате.

При нарушении указанного срока сумма излишне уплаченного налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем истечения срока возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

10. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производятся в той валюте, в которой настоящим Кодексом предусмотрена уплата этих налога, сбора (пошлины), пени, а начисленных процентов - в белорусских рублях.

11. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются при зачете или возврате излишне уплаченной суммы таможенных платежей, пеней с учетом особенностей, установленных таможенным законодательством.

Статья 61. Зачет, возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени

1. Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу), если этот плательщик (иное обязанное лицо) не представил в налоговый орган письменное заявление о зачете указанной суммы в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней и у плательщика (иного обязанного лица) отсутствуют неисполненные налоговые обязательства или неуплаченные пени.

Зачет излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней производится в соответствии со статьей 60 настоящего Кодекса.

2. Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) и решения налогового органа либо общего или хозяйственного суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы.

Заявление о возврате излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня взыскания указанной суммы.

3. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, сбора (пошлины), пени, обязан сообщить об этом плательщику (иному обязанному лицу) не позднее десяти дней со дня установления данного факта.

4. Излишне взысканная в результате незаконных решений налоговых органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц сумма налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день взыскания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

5. Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату плательщику (иному обязанному лицу) налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате.

6. Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится в той валюте, в которой законодательными актами предусмотрена уплата этих налога, сбора (пошлины), пени, а начисленных процентов - в белорусских рублях.

7. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются при возврате излишне взысканной суммы таможенных платежей, пеней с учетом особенностей, установленных таможенным

 

41.Правовое рег-ние подоходного налога с ФЛ – гл16 НК 2002, Пост МНС 2010 №100 «О нек? связанных с исчислением и уплатой налогов с ФЛ» (содержит формы налоговых деклараций, принципы исчисления срока пребывания в РБ для определения резидентства).

Плательщики ПН (подоходного налога) делятся на резидентов (нах на террит РБ более 180 дней в календарном году) и нерезидентов. Плательщики ПН: гр-не РБ, иностр гр-не, лбг. Объем их налоговой обяз-сти зависит от наличия у них статуса резидента. Нерезиденты уплачивают налог в РБ т если они получают доход из источника в РБ.

Объект налогообложения по ст 153НК:

Для резидентов – доходы, полученные от источников в РБ; доходы, полученные от источников за пределами РБ.

Для нерезидентов – доходы, полученные от источников в РБ.

Ст 154НК дает не исчерпывающий перечень доходов от источников в РБ, напр: доходы от отчуждения недвижимого им-ва, нах в РБ; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования им-ва, нах в РБ; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории РБ (если вознаграждение за выполнение трудовых обяз-стей получено от белорусской организации, то все вознаграждения считаются полученными из источников в РБ, независимо от места выполнения трудовых обязанностей и гос-ва, производящего выплаты этих вознаграждений).

Доходы, не явл объектом подоходного налога – п2 ст 153НК:

- доходы от лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя, подопечного. К таким доходам относят полученные от родителей/усыновителей, от детей/усыновленных/удочеренных, от родных братьев и сестер как полнородных так и не полнородных, от деда/бабки/внуков, прадеда/прабабки/правнуков, от супругов. К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего. Исключение: доходы, полученные при заключении трудового договора между данными лицами, либо в связи с предпринимательской деятельностью.

- доходы в размере стоимости обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченного за счет средств орг-ции/ИП, кот явл для работника местом основной работы.

- оплата организацией юбилеев, стоимости питания, проживания в командировке, представительские расходы организации

И др!

 

 

42.Налоговые льготы по ПН – предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества, включающие возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере.

Ст 163НК предусматривает перечень доходов, освобождаемых от ПН с ФЛ. Такие доходы делятся на 2 группы:

- полностью освобождаемые от ПН: алименты, пенсии, пособия по гос соц страхованию и обеспечению, доходы в виде наследства, доходы резидентов от возмездного отчуждения в теч 5 лет одного жилого дома/одной квартиры/одной дачи/одного садового домика с хоз постройками/одного гаража/одного земельного участка/одного машино-места (при этом исчисление 5летнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду), доходы от возмездного отчуждения в теч календарного года одного автомобиля тех массой не более 3,5тонн и число сид мест которого помимо седения водителя не превышает 8, а также продажа в теч года иного механического ТС; доходы, полученные от возмездного отчуждения иного им-ва, принадлежащего ФЛ на праве СО, за исключением ЦБ, объектов недвижимого им-ва не перечисленных выше, а также им-ва, используемого в предпринимательской деятельности; доходы резидентов от реализации им-ва, полученного по наследству.

- частично освобождаемые от ПН: 26,5 млн в год доходов, полученных от ФЛ в результате дарения, 8млн доходов, полученных от орг-ций/ИП являющихся осн местом работы, например матпомощь и другие доходы за искл з/п, 5,3 млн доходов от орг-ций/ИП не явл осн местом работы про тоже, 53млн – безвозмездная спонсорская помощь полученная белорусскими орг-циями и гр-нами инвалидами, не имеющими родителей, несовершеннолетними.

 

43.Налоговые вычеты – вид налоговых льгот, кот при исчислении подоходного налога уменьшают налоговую базу. Чем больше налоговых вычетов – тем меньше налоговая база. Существует 4 группы налоговых вычетов:

- стандартные (164НК) – включают необлагаемый минимум (440тыс рублей в месяц если доход не превышает 2 млн 680тыс в месс *в развитых странах необлагаемый минимум равен бюджету прожиточного минимума); вычеты на детей и иждивенцев 123тыс руб в месяц на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца каждому из родителей (иждивенцы для целей налогообложения – в т.ч. студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее/первое высшее/первое среднее специальное/ первое проф-тех образование, даже если они старше 18 лет, женщина нах в соц отпуске по уходуза ребенком до достижения им возраста 3 лет); многодетным семьям (3 и более детей до 18 лет или детей инвалидов) в размере 246тыс руб в мес; вычеты для лиц, пользующихся соц льготами – 623 тыс руб в месяц для ФЛ-инвалидов 1-2группы, героев Беларуси, участников военных конфликтов и мн др.) По общему правилу стандартные вычеты предоставляются по основному месту работы.

- социальные (165НК): закрепляется 2 группы соц налоговых вычетов: суммы уплаченные за обучение в учебных заведениях РБ при получении первого высшего, среднего спец и проф-тех образования (его м получить как сам обучающийся, так и лица, состоящие с ним в отношениях близкого родства); 2млн 550тыс внесенных в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенных на срок не менее 3 лет, также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

- имущественные (ст166-167НК) бывают 2 видов: фактически произведенные плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходы на строительство или приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры, также вычету подлежат кредиты банков/займы от белорусских организаций и ИП, включая проценты по ним, фактически израсходованные на данные цели – для них самих или членов семьи; суммы фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанные с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества. С 2011 года вместо получения имущ-го вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщики имеют право применить имущественный вычет в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов.

- профессиональные (168НК): применяются ИП, частными нотариусами и адвокатами, лицами, получающими авторские вознаграждения, спортсмены и их тренеры. Данные субъекты получают вычеты в сумме фактически произведенных и документально-подтвержденных расходов. Вместо названного вычета ИП м получить вычет в размере 10% суммы подлежащих налогообложению доходов от предпринимательской деятельности. Плательщики, получающие авторские гонорары вместо вычета м получить вычет в размере 20% по произведениям литературы, 30% по аудиовизуальным произведениям, 40% по музыкальным произведениям, произведениям скульптуры, живописи, графики.

 

44.Налоговая база ПН определяется отдельно по каждому виду доходов в отнош кот установлены различные налоговые ставки – «разложить доходы по корзинам». Существует 2 вида налоговой базы:

- Денежное выражение доходов, подлежащих налогообложения уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

- Денежное выражение доходов без применения налоговых вычетов.

Ставки подоходного налога:

Применительно к первому виду налоговой базы сущ 3 ставки:

- 12% - общая ставка ПН

- 9% - в отнош доходов, полученных от резидентов парка высоких технологий по трудовым договорам, а также ИП, резидентами парка высоких технологий

- 15% - в отнош доходов ИП, частных нотариусов, адвокатов.

Применительно ко второму виду нал базы исп-тся фиксированные суммы ПН:

- при сдаче в аренду, субаренду, наем, жилых/нежилых помещений ФЛ не явл ИП

Условия применения фиксированных сумм ПН – доход от аренды не д превышать 26,5 млн в год, помещение сдается не для краткосрочного проживания (если 2 и более договора в год, продолжительность кот до 15 дней – основание для уплаты единого налога).

Исчисление налога:

НАЛОГ = НАЛОГОВАЯ БАЗА * НАЛОГОВАЯ СТАВКА

 

 

45.Налог м исчисляться нал агентом (белорусские орг-ции/ИП, иностр орг-ции, осуществляющие деятельность через пост представительство на террит РБ, кот выплачивают доход ФЛцам) или самим налогоплательщиком.

Налоговые агенты обязаны удерживать сумму подоходного налога при фактической выплате дохода.

Плательщики самостоятельно обязаны задекларировать свой доход и уплатить налог в след случаях (178НК):

- если доходы резидентов получены от лиц из источников за пределами РБ

- если доходы получены от ФЛ не явл налоговыми агентами

- при получении иных доходов, если удержание подоходного налога не возложено на налоговых агентов

Плательщик может предоставить декларацию, если это предусмотрено ст 180НК, например, если налогоплательщик желает получить доп налоговые вычеты кот не были предоставлены налоговым агентом. Декларация предоставляется в нал рган по месту постановки на учет не позднее 1 марта года следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом явл календарный год. ПН уплачивается после получения извещения налогового органа не позднее 15 мая года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сущ исключения для нерезидентов и ИП. Нерезиденты обязаны подать декларацию в налоговый орган до получения доходов из источника в РБ. На основании декларации налоговый орган выдает извещение. Сумма налога уплачивается в теч 5 рабочих дней после получения извещения. Особенности для ИП: ИП уплачивают ПН по истечении отчетных периодов, которыми являются квартал, полугодие, 9 мес, календарный год. Декларация подается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом и налог уплачивается не позднее 22 числа, месяца след за отчетным периодом.

 

46.НДИО-Н – гл15НК. Если иностр орг-ция д-ет через пост представит-во на террит РБ – уплачивается налог на прибыль, как и отечественные орг-ции. Если иностр орг-ция не имеет пост представит-ва на террит РБ, но получает доходы на террит РБ (дивиденды, авторские доходы) – платит НДИО-Н. А подавляющее большинство орг-ций кот не имеют в РБ дохода, не имеют пост представит-ва в РБ – ничего не уплачивают.

Иностр орг-ция – орг-ция кот зарегистрирована НЕ в РБ.

П2 ст1 НК говорит о специфике применения в НП терминов из других ОП.

Плательщики НДИО-Н по ст145НК – иностр орг-ции, не осущ д-сть через пост представительство в РБ.

Постоянное представительство для целей налогообложения носит не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее д-сть иностр орг-ции с кот связывается возникновение обяз-сти уплачивать налог на прибыль в РБ.

См: Пост Президиума ВХС 2004 №19.

Ст 139 НК дает развернутое определение пост представит-ва, которым признается:

- обособленное структурное подразделение (учреждение), через кот осущ-тся предпринимательская и иная д-сть иностр орг-ции на террит РБ;

- организация или ФЛ, осущ-щее д-сть от имени иностр орг-ции и (или) в ее интересах.

Обособленное структурное подразделение, включая место произв-ва и реализации продукции, реализации товаров, имущественных прав, выполнения работ, услуг, при этом, оказание услуг д осущ-ться в теч 90 дней непрервыно или в совокупности в теч календарного года. Стройплощадка, монтажный или сборочный объект также может быть пост представит-вом и д сущ-ть на террит РБ в теч 180 дн в любом 12месячном периоде (БОЛЕЕ льготные условия м.б в договорах об избежании 2го налогообложения).

Орг-ция или ФЛ, осущ-щее д-сть от имени иностр орг-ции и (или) в ее интересах = зависимые агенты, кот имеют и используют полномочия иностр ор-ции на заключение контрактов или согласование их существенных условий. Однако орг-ция или ФЛ не будут признаваться зависимым агентом, если они д-ют в рамках своей обычной д-сти. Обычная д-сть – д-сть, кот осущ-тся самост-но, не подвергается указаниям и контролю со стороны иностр орг-ции и предпринимательский риск лежит не на иностранной орг-ции, которую представляют белорусские лица.

По п5 ст 139НК пост представит-во не образуют хранение, демонстрация, поставка товаров собственного производства, при этом поставкой явл-тся доставка и отгрузка без реализации на территории РБ, закупка товаров для иностр орг-ции, сбор или распространение информации для иностр орг-ции, осуществление иных видов деятельности, если в целом деятельность носит подготовительный или вспомогательный характер.

Ст 146 НК – полный перечень объектов налогообложения (ВНИМАТЕЛЬНО ИЗУЧИТЬ)

Налоговая база по ст. 147 НК м определяться как общая сумма доходов, либо общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат. Применение одного из видов налоговой базы зависит от указаний НК. При этом общее правило – налоговая база суть просто общая сумма доходов.

Ставки налогов установлены ст 149 НК:

- общая ставка – 15%

- дивиденды – 12%

- процентные (купонные) доходы от долговых обяз-в любого вида – 10%

- плата за перевозку (фрахт) – 6%

- дивиденды, проценты, роялти, лицензионные платежи от резидентов Парка ВТ – 5%

П.4 ст146 НК – льготы: доходы от предоставления кредитов, займов РБ и Правит-ву а также под гос гарантии резидентам; доходы по гос долгосрочным облигациям, формирующим внешний госдолг и размещенным за пределами территории РБ; доходы от предоставления белорусским орг-циям кредитов и займов…

Налоговый период по ст150НК – календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. Дата возникновения обяз-ва определяется по ст 148 НК. Например, при реализации недвижимого им-ва такой датой будет день отражения в бухучете факта приобретения недвижимого имущества у иностранной организации. Но если налогоплательщик нарушает сроки отражения дохода в бухучете, дата все равно будет считаться по тому дню, когда доход должен был бы быть отражен в бухучете.

Исчисление налога на доходы.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами, в кач-ве кот выступают ЮЛ и ИП, выплачивающие доход иностранной организации. Иногда в кач-ве налоговых агентов м выступать ФЛ, напр при доходах по кредитам/займам, доходах от отчуждения недвижимого им-ва, а также при получения доходов от недвижимого имущества, переданного в доверительное управление.

Уплата налога на доходы.

Налоговая декларация представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог перечисляется в бюджет не позднее 22 числа этого же месяца, то есть месяца след за истекшим налоговым периодом.

Исключение: самостоятельная уплата налога, напр при проведении концертно-массовых мероприятий. В таких случаях представление налоговых деклараций и уплата налога на доходы производится иностр организацией самостоятельно не позднее рабочего дня следующего за днем проведения последнего из таких мероприятий.

 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (ННП)

Гл 14 НК, Пост МНС №82 2010, кот утв форму и порядок заполнения декларации по ННП.

Плательщики налога на прибыль по ст125 НК включают 4 группы организаций:

- ЮЛ РБ

- иностр и междунар орг-ции, в т.ч и не явл ЮЛ

- простые товарищества, участники договора о совместной д-сти

- хоз группы

Объекты налогообложения. Ст 126 НК закрепила два таких объекта:

- валовая прибыль т.е сумма прибыли от реализации товаров, работ, услуг имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов

- дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими орг-циями

Прибыль (убыток) определена ст 127 НК - Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров определяется, если иное не определено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 30-1 настоящего Кодекса.

Роль налоговых вычетов здесь играют затраты, кот с 2012 исчисляются по иному механизму. Затраты по ст 130 НК – стоимостная оценка использованных в процессе производства и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, сырья, материалов, топлива, природных ресурсов, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете и иных расходов. Т.е открытый перечень и допускаются все расходы, кот не запрещены ст 131 НК (25 видов затрат). По ст 131 НК при налогообложении не учитываются, напр, выплаты ФЛ в виде вознаграждений по итогам работы за год.

П.26 ст 131 НК гласит, что иные затраты не связ с производством работ, услуг, имущ прав не учитываются при налогообложении в соотв с зак-вом.

Внереализационные доходы (ст 128 НК) – доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав. Например, сумма неустоек, штрафов, пеней и др видов санкций, полученных за нарушение условий договоров, стоимость безвозмездно полученных товаров, денсредств, суммы кредиторской задолженности по кот истекли сроки исковой давности.

Внереализационные расходы – потери, убытки, иные расходы, произведенные плательщиком для осуществления совей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущ прав. Например, расходы на проведение собраний участников/акционеров, расходы связ с рассмотрением дел в судах, другие подобные расходы.

По ст 35 НК дивиденд – доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организации, участнику или акционеру по принадлежащим данному участнику или акционеру долям, паям, акциям в порядке распределния прибыли, остающейся после налогообложения. Т.е дивиденд – часть чистой прибыли.

Льготы по налогу на прибыль – ст 140 НК, напр:

- прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности сотрудников;

- не подлежит обложению прибыль от реализации производимой плательщиком продукции растениеводства за исключением цветоводства и выращивания декоративных растений

- не подлежит налогообложению продукция пчеловодства, животноводства, рыбоводства за искл производства пушнины.

- прибыль от производства продукции детского питания

- объекты придорожного сервиса освобождаются от уплаты налога на прибыль с даты ввода в эксплуатацию таких объектов в теч 5 лет

Налоговая база – денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль к налогообложению исчисляется как сумма прибыли от реализации, сальдо внереализационных доходов и расходов за минусом льготируемой прибыли.

Налоговая база в отношении дивидендов исчисляет по следующей формуле:

НБ = К *(ДН-ДП), где:

НБ – налоговая база

К – коэффициент

ДН(начисленный),ДП(полученный), К посмотреть в НК!

С 2012г по ННП д-ет новая норма, предусм ст 141-1 НК «Перенос убытков на будущее». Если в текущем году организация имела убытки и ННП не уплачивался, то в след году белорусская орг-ция в праве уменьшить налоговую базу по ННП на сумму убытков по итогом предыдущих налоговых периодов. Перенос убытка текущего налогового периода допускается в течении 10 лет непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговые ставки по ННП установлены ст 142 НК:

- 18% - общая ставка налога на прибыль

- 12% - для доходов в виде дивидендов

- 10% - для орг-ций, производящих лазерно-оптическую технику, высокотехнологические товары, включенные в перечень таких товаров, утвержденный президентом

- 9% - доходы от реализации долей в УФ орг-ций, находящихся на территории РБ

- 5% - для прибыли членов научно-технологической ассоциации созданной БГУ в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Ст 143 НК – налоговым периодом признается календарный год. Однако, в отношении налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями налоговый период составляет календарный месяц.

Декларация или расчет по ННП представляется в налоговый орган не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщики производят уплату сумм налога на прибыль текущими платежами, кот вносятся не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода.

Ст 143 НК предусматривает 2 способа исчисления текущих налоговых платежей. Лучше вычислять по второму способу.

По ст46 НК неуплата/неполная уплата сумм налога текущими платежами не является основанием для применения к плательщику мер ответственности установленных зак актами. То есть если налогоплательщик ошибся и исчислил сумму меньше реальной, то он д.б уплатить пени.

Некоторые орг-ции освобождены от уплаты текущих платежей:

- вновь созданные организации за исключением созданных путем реорганизации. Такие орг-ции не уплачивают текущие платежи в течение налогового периода в котором они были созданы, а также освобождены от первого текущего платежа в следующем году т.е от платежа 22 января.

- бюджетные организации, общественные и религ орг-ции и иные некоммерческие организации также не уплачивают текущие платежи по ННП

 

НДС

Особенность – здесь вычеты уменьшают не налоговую базу, а сумму уплаченного налога!

Гл 12 НК, Ук №287 2007 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей», Пост МНС №82 2010 кот утв декларацию по НДС.

Плательщики НДС – ст 90 НК:

- орг-ции

- ИП, если их выручка за 3 предшествующие календарных месяца превысила в совокупности 40 тыс евро по курсу НБ. НО: НДС м быть уплачен ИП даже если не соотв этому условию

- доверительные управляющие по реализации товаров, работ, услуг, имущ прав, возник в связи с доверительным управлением им-вом в интересах верителей/выгодоприобретателей

- ФЛ, уплачивающие НДС при ввозе товаров на террит РБ

Налог на товары, кот приобретены для дальнейшего исп-ния в хоз д-сти вычитается из налога, исчисленного исходя из стоимости продаваемых товаров. Налогообложение по нулевой ставке означает, что сумма НДС=0, но плательщик получает полное возмещение налога, уплаченного при покупке товара. Освобождение от НДС в отличие от нулевой ставки состоит в том, что налог на реализованные товары не уплачивается, но не компенсируется так называемый входной НДС (НДС, уплаченный при приобретении товара). Т.о при освобождении НДС все равно взимается!

Объект налогообложения НДС – ст 93 НК называет такие объекты как обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущ прав на террит РБ; ввоз товаров на террит РБ.

Не являются объектами налогообложения:

- суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юр значимые д-вия, напр: гос пошлина, консульский, гербовый сборы.

- обороты по реализации долей в УФ организаций

И мн др…

Льготы по НДС.

Сущ два вида налоговых льгот (ст94, 96НК), в завис от предмета налогообложения.

Напр, ст 94НК предусм что обороты от реализ товаров, работ, услуг освоб от обожения если это обороты по реализ лекарств, медтехники, медуслуг, юр помощи адвокатов, юрконсультаций и адвокатских бюро, платные услуги в сфере образования и др. Ст 96 НК, например, освоб от взимания НДС при ввозе на террит РБ, если это ТС посредством кот осущ-тся межд перевозка грузов, пассажиров, багажа; товары перемещаемые транзитом, оборудование и запчасти к нему в отнош объектов, связ с реализацией инвестиционных проектов в рамках инвестиционных договоров, заключенных между инвестором и РБ.

Налоговая база – ст 97,98 НК.

При реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав нал база определяется как стоимость этих товаров, которая исчисляется из цен товаров с учетом акцизов без включения НДС либо как стоимость товара, исчисленная из регулируемых розничных цен, кот включают в себя НДС.

Ставки НДС:

- 20% - общая ставка

- 10% - льготная ставка в отнош продукции растениеводства, животноводства, при реализации или ввозе на террит РБ продовольственных товаров и товаров для детей

- 9, 09% (10:110 умн на 100) и 16, 67%– реализация товара по регулируемым розничным ценам с учетом НДС

- 0,5% - ввоз из гос-в-членов ТС для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов

- 0% - товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенные в гос-ва члены ТС, а также реализация работ, услуг по сопровождению, погрузке и др подобные услуги, непосредственно связ с реализацией вышеперечисленных товаров + реализация экспортируемых транспортных услуг, услуг по ремонту, переоборудованию воздушных судов и их двигателей ж/д подвижного состава, выполняемых для иностр орг-ций или ФЛ.

Ст 103 НК – исчисление НДС.

Сумма НДС исчисляется как произведение нал базы и нал ставки. Сумма НДС предъявляется плательщиком при реализации товаров, работ, услуг, имущ прав к оплате покупателю данных вещей. На заключительном этапе сумма НДС, подлеж уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода и суммами налоговых вычетов.

Налоговые вычеты регламентируются ст107 НК и включают суммы предъявленные продавцами плательщику при приобретении товара; суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на террит РБ.

Нал вычеты производятся на основании первичных учетных документов установленного образца либо на основании деклараций на товары с отметками там органа и документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РБ.

На практике нал вычеты по НДС зачастую применяются неправильно. Должно быть четкое соблюдение унифицированной формы и мн др формальных причин!

Проверка постановки на нал учет, проверка доверенностей на подписание док-тов, условия о гос рег-ции м обезопасить от недобросовестного контрагента, кот не уплатил НДС.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом по выбору плательщика либо календарный месяц, либо календарный квартал.

Порядок уплаты НДС.

Декларация предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата НДС производится не позднее 22 числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом.

Самое главное в НДС – правильность документов на нал вычеты.

 

АКЦИЗЫ

Акциз – республиканский налог, установленный НК. Правовое рег-ние: гл13НК.

Плательщики акцизов (ст 109НК):

- орг-ции

- ИП

- ФЛ при ввозе товаров на территорию РБ

Подакцизными товарами признаются спирт, алкогольная продукция, непищевая спиртосодержащая продукция, пиво, пивные коктейли с содержанием пива не менее 50%, слабоалкогольные напитки (доля этилового спирта д.б больше 2% и менее 7%), табачные изделия, автомобильные бензины, дизельное, биодизельное, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный, газ природный топливный, масло для дизельных и карбюраторных двигателей, микроавтобусы и легковые автомобили кот соответствуют кодам ТНВЭД указанным в НК, пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий и суспензий.