Учет основных средств и нематериальных активов.

Учет основных средств и нематериальных активов.

Лекция 23.10.2012

01 основные средства
Сн-остаток основных средств на конкретную дату
Увеличение: оприходование ОС	Уменьшение: списание, продажа, ликвидация ОС
Скон

Счет активный. Основной счет для учета ОС, которыми располагает организации.

01 с субсчетом «выбытие» используется только для оформления операций по выбытию, списанию, продаже объектов ОС.

02 Амортизация основных средств

Счет пассивный, контр активный (регулирует 01 счет)

В строке баланса раздел I внеоборотные активы показывается остаточная стоимость объектов, учтенных на счете 01.

Расчет: остаток по счету 01 минус остаток по счету 02

03 Доходные вложения в материальные ценности.

Учитываются объекты ОС, которые создаются для передачи в аренду

04 Нематериальные активы

05 амортизация НМА

07 оборудование к установке

08 вложения во внеоборотные активы – учитываются капитальные вложения

10 материалы

19 НДС по приобретенным ценностям

50 касса

51 расчетный счет

60 расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 расчеты с покупателями и заказчиками

68 расчеты по налогам и сборам

69 расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 расчеты с персоналом по оплате труда

91 прочие доходы и расходы

96 резервы предстоящих расходов

97 расходы будущих периодов

98 доходы будущих периодов

99 прибыли и убытки

 

Учет НДС по приобретаемым объектам ОС

Выручка = С+ V+M

C- ОС, ТМЦ, услуги

V- зарапотная плата

М- прибыль

1. Учет НДС от реализации продукции:

Д90К68НДС

2. Учет входного НДС:

Д19К60

Используется для уменьшения долга в бюджет

3. От продаж продукции и прочих доходов перечисляется проводкой:

Д90/91К68

 

Понятие ОС, виды классификации и их оценки.

ОС- часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо при управлении организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Классифицируются:

· По составу и назначению

· Направленности использования

· Степени использования

· Принадлежности

1.По составу и назначению
Движимые	недвижимые
Машины и оборудование	ТС	Приборы, инструмент, инвентарь	Рабочий продуктивный скот	Земля и водные угодья	Здания и сооружения	Передаточные устройства	Многолетние насаждения
2.По направленности использования
производственные	непроизводственные
3.по степени использования
Действующие	бездействующие
4.по принадлежности
Собственные	арендованные

 

Оценка ОС.

Для большинства объектов применяется первоначальная стоимость (ПС).

Первоначальная стоимость (ПС)- складывается из фактических затрат на строительство и приобретение объекта, монтаж, установку и настройку. Начисление ПС зависит от способа поступления ОС:

· При приобретении покупкой ПС= фактическим затратам

· При получении от учредителей ПС=договорная стоимость

· При получении безвозмездно ПС=рыночная стоимость

· При получении бартером ПС= стоимости встречного потока товаров

Восстановительная стоимость (ВС) - сумма затрат на воспроизводство ОС на момент переоценки. Переоценка проводится в целях формирования реальной стоимости объекта, исходя из современных рыночных цен. После переоценки за ПС в учете берется ВС.

Остаточная стоимость равна разнице между ПС и суммой амортизации.

Утрачиваемая стоимость основных средств из-за износа переносится на стоимость вновь созданного продукта, путем включения в состав затрат на производство через механизм амортизации.

Остаточная стоимость: 01-02

Единицей БУ является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство или комплекс предметов, имеющих одно функционального назначения.

Каждый объект имеет уникальный инвентарный номер. Инвентарный объект – это предмет ведения аналитического учета ОС.

 

Учет вложений во внеоборотные активы.

Счет 08 вложения во внеоборотные активы предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к БУ в качестве:

· ОС

· Земельных участков и объектов природопользования

· НМА

· Затрат организации на формирование продуктивного стада и др.

Аналитический учет на счете 08 ведется по затратам, связанным с приобретением ОС и строительством, по каждому строящемуся или приборетвемому объекту с обочспечением возможности получения данных о затратах:

· На строительные работы и реконструкции

· буровые работы

· Монтаж оборудования

· Оборудование, требующее монтажа

· Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование и инвентарь

· Прочие затраты по капитальным вложениям.

Порядок учета затрат зависит от способа их производства(хозяйственный или подрядный)

Наиболее часто используется именно подрядный способ. У застройщика-заказчика затраты на строительство подрядным способом учитываются на счете 08 (для каждого объекта открывается отдельный субсчет)

Подрядный способ 1)Д08К60 (100 тыс. руб.) и 2)Д19НДСК60 (18 тыс. руб.)

Поставка и установка оборудования: 3) Д08К07 (150 тыс. руб.) (списано, установлено в строящиеся объекты)

Счет 08 (субсчет объекта)

Дебет	кредит
1)100 тыс. руб. 3)150 тыс. руб.	4) 250 тыс. руб.
-

 

Прием ОС в эксплуатацию (акт сдачи и приемки объекта): 4) Д01К08

При хозяйственном способе строительства учет затрат ведется на счете 08 по принятым на предприятии статьям расхода. Формирование первоначальной стоимости ОС, при хозяйственном способе строительства:

1)Д08К10 (200 тыс. руб.) – списываем материалы на строительство объекта

2)Д08К07 (500 тыс. руб.) – установлено оборудование

3)Д08К70 (300 тыс. руб.)- заработная плата

4)Д08К69 (90 тыс. руб.) социальные сборы и платежи (около 30 от ФОТ)

5)Д08К69 (3 тыс. руб.) плата по травмам (1% от ФОТ)

6)Д08К68 (18%*1093/100=197 тыс. руб.) – НДС на строительство хозяйственным способом

7)Д01К08 (1093 тыс. руб. – первоначальная стоимость)- Оприходование объекта, построенного хозяйственным способом.

8)Д19К08 (197 тыс. руб.) – НДС по оприходованию ОС

 

Счет 08 (субсчет объекта)

Дебет	Кредит
1)200 тыс. руб. 2)500 тыс. руб. 3)300 тыс. руб. 4)90 тыс. руб. 5)3 тыс.руб. 6) 197 тыс.руб.	7)1093 тыс. руб. 8) 197 тыс
-

Первоначальная стоимость нашего объекта составит 1093 тыс. руб. и далее эта сумма не подвергается изменению, кроме случаев проведения переоценки.

 

Документальное оформление.

В первичной документации отражаются все документы данного ОС: технические характеристики, стоимость, месяц/год ввода, ПС, и другие.

Первичные документы:

· Акт приема-передачи ОС (ф. №ОС-1)

· Акт приема и сдачи отремонтированных и модернизированных ОС (ф. №ОС-3)

· Акт на списание (ф. №4)

· Акт на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4а)

· Инвентарная карточка учета (ф. №ОС-6)

· Акт о приемке оборудования(ф. №ОС-14)

· Акт о приемке оборудования на монтаж (ф. №ОС-15)

· акт о выявленных дефектах оборудования (ф. №ОС-16)

Инвентарная карточка ОС содержит данные:

· СПИ

· Способ начисления амортизации

· Индивидуальные особенности объекта

В случае проведения переоценки в инвентарной карточке формируется информация о сроках и результате переоценок.

 

 

Лекция 27.10.12

Изменение первоначальной стоимости ОС (при достройке, переоборудовании или реконструкции, переоценке активов)

Д01К83

Д83К02

Учет затрат по ремонту ОС.

Ремонт выполняется подрядным или хозяйственным способами.

Налоговая проверяет ремонт (ремонт – это восстановление первоначальных качеств) или модернизация (улучшение качеств).

Расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту ОС могут относиться непосредственно на активные счета для учета затрат (20,44), с кредита существующих материальных и денежных 10,50 и т.д.

Ремонт – относится на затраты

Модернизация –улучшаются качества – увеличивается стоимость объекта:

Д08К60 – 130 тыс. руб

Д19К60 27 тыс. руб

Д01К08 150 тыс. руб – оприходование стоимости амортизации по увеличению первоначальной стоимости объекта

Особенности учета нематериальных активов

Лекция 30 Октября 2012

ПБУ 14/2007

Особенности: Произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, научные исследования, полезные модели, селекционные достижение, товарные знаки и знаки обслуживания, иные исключительные права, деловая репутация.

Не относятся: интеллектуальные и деловые качества персонала, способность к труду.

Оборотные активы

По строке запасы баланса отражается стоимости всех запасов и затрат фирмы:

- материалов

- готовой продукции

- товаров

- и т.д.

Нормативное регулирование осуществляется

1) В соответствии с ПБУ 5/01 Учет материальных производственных запасов.

В соответствии с ПБУ активы используемые в качестве материальных являются: сырье и материалы предназначенные для продажи, управленческих нужд, готовая продукция и товары.

2) Методические указание по бухгалтерскому учеты материально-производственных запасов. (приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.01, в ред. Приказа № 33н)

3) Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, спец. Приспособлений, спец. Оборудования и специальной одежды.

Оценка МПЗ

Приобретение за плату	Фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов Д10К60 – оприходование мат. 100 д.с. НДС Д19К60 – вид сумма НДС Д10К60 – отражение расходов по доставке 10 т.р. Д19К60 – НДС по доставке материалов
По договору дарения или безвозмездно, от выбытия основных средств и другого имущества	Исход из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством
Изготовление самой организации	Исходя из фактических затратах, связанных с производством данных запасов (учетная политика закрепляет этот способ по калькулированию полной себестоимости или директ-костингу)
По договорам с исполнением обязательств не денежными средствами	Признается стоимость активов преданных или подлежащих передачи организацией

 

Для учета материально-производственных запасов используют следующие счета:

10 Материалы

11 Животные на выращивание и откорме

14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

19 НДС по приобретенным материальным ценностям

002 ТМЦ на ответственное хранение

003 Материалы, принятые в переработку

 

Учетные цены – это внутренние цены применяемые на предприятие для оценки материалов.

Д68К19 входит НДС в сумме долга

Выбытие материалов

1) На производство

2) На другие цели

3) Прочее выбытие материалов

- списание

- продажа

- безвозмездная передача

Способы списания (п. 16 ПБУ 5/01).

1) По себестоимости каждой единицы

2) По средней себестоимости

3) По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)

4) Метол ЛИФО (устарели и не используется)

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течении отчетного года применяется один способ оценки (п. 21 ПБУ 5/01)

Пример

	Сальдо сч. 10 на 1.01	Оборот Д-т сч. 10	СН+ДО сч. 10	К-т сч. 10 средняя цена	Сальдо сч. 10 на 1.02	Оборот К-т сч. 10 ФИФО	Оборот К-т сч. 10 ЛИФО
Сумма
Кол-во
Цена

Метод ЛИФО отменен в Российской и международной практике, но иногда имеет отражение в учете компаний, которые взяли его за основу еще до отмены.

Учет материалов

Выбытие материально производственных запасов происходит в результате продажи, хищении (недостачи), при потери при ЧП, списании из-за порчи и т.д.

Д93К10 Выбытие материалов. Списано МЦ.

Реализация материалов:

Д50(51)К62 Поступил платеж от покупателей 118 д.е.

Д62К91 Выручка от реализации материалов с НДС 118 д.е.

Д91К68 Начислен НДС 18 д.е.

Д91К10 стоимости ТМЦ 50 д.е.

Д91К99 Прибыль от реализации ТМЦ 50 д.е.

Дебет	Кредит
3)18 д.е. 4)50 д.е.	2)118 д.е.
ОД = 68 д.е.	ОК = 118 д.е.
Прибыль 50 д.е.
Оборот = 118 д.е.	Оборот = 118 д.е.

Учет Материалов

10 счет – Материалы

15 счет – Заготовление и приобретение МПЗ

16 счет – Отклонение в стоимости МПЗ

Применяются при учете материалов при учетных ценах (по справочнику организации)

002 – ТМЦ, принятые на ответственное хранение

003 – Материалы, принятые в переработку

Аналитический учет ведется по местам хранения и отдельным наименованиям и видам.

 

1 вариант	2 вариант
Дебет 10 Кредит 60, 71, 75 …	Дебет 15 Кредит 60, 71, 75   Дебет 10 Кредит 15   Дебет 15 или Дебет 16 Кредит 16 Кредит 15
План счетов БУ. Учетная политика организации

Тоже самое

1) Д10К60 – 100 д.е. поступило материальных ценностей от поставщика

Д19К60 - 18 д.е. НДС

2) С использованием 15 и 16 счетов

Д15К60 – поступило 100 д.е. материалов без НДС

Д19К60 – 18 д.е. НДС

Д10К15 – оприходовано ТМЦ по ценам 90 д.е

Д20К10 – списание материалов в производство по учетным ценам 90 д.е.

Д16К15 - дооценка до учетной цены 10 д.е.

Д90К16 - 10 д.е. закрывают счет 16

Учет денежных документов.

На субсчете 50.3 «Касса- денежные документы» или счете 81 «собственные акции» по дебету этих счет в корреспонденции со сетами учета ДС.

Списание стоимости выданных документов по кредиту 50.3 и дебету:

50 или 70 – по выданным путевкам

26 – по использованным маркам

Д80К81 – по аннулированным АО собственным акциям

 

Учет валютных операций.

Лекция 16.11.2012

Валютный счет 52
Дебет	Кредит
Сальдо начальное – наличие валютной выручки на начало
Д52К60,62 поступление валютной выручки на счет 52	Списания валютной выручки Д60,76К52
ОД	ОК
Ск=Сн+ОД-ОК

 

Основные операции по дебету 52 счета. Получены денежные средства в счет выручки от покупателей. Д52 К62.

Покупка валюты - Д52К57,91

Поступление пени, штрафов в валюте Д52К91

С кредита счета К52 отражается продажа валюты Д57К52

Д51К91 – на рублевый эквивалент проданной валюты поступление рублевой части выручки на расчетный счет.

Со счета 52 осуществляется продажа и покупка валюты, а также все другие операции. Специфика валютных операций заключается в том, что организации обязаны продавать и вести учет операций в рублях, даже если эти операции осуществлялись в валюте, т.е. учет валютных операций осуществляется в единицах используемых валют и рублях.

Бухгалтерские записи и отчетность составляются в единой базовой валюте – рублях.

Эквивалент в рублях определяется путем пересчета сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютного курса на дату совершаемой операции. Официальный курс валюты может отличатся от коммерческих курсов по которым осуществляются хозяйственные операции по покупке валюты. В результате получается курсовая разница, которая отражается на счете 91 (прочие доходы и расходы).

Курсовая разница – это разница в оценке валютных средств и обязательств из-за изменения официального курса рубля в период связанный с проведением конкретной операции.

Например: на 1 января 2012 г. курс иностранной валюты был 32 рубля за 1 доллар, а на 1 февраля 32,5 рублей за 1 доллар, то курсовая разница возникшая на валютном счете за 1 месяц для суммы 1000 долларов, составит 32,5*1000-32*1000=500рублей

52 Валютный счет (долларовый)
Дебет	Кредит
	Доллар	Курс	Рубль	Доллар	Курс	Рубль
Сальдо на 01.01.2012
Курсовая разница на 01.02.2012
Сальдо		32.5
Курсовая разница на 01.03.2012
Сальдо на 01.03.2012		32,1

Курсовая разница на 01.02.2012

(1000$*32,5-1000*32)=32500-32000=500рублей

Курсовая разница 500 рублей Д52 Валютный счет К91Курсовая разница

Курсовые разницы должны быть рассчитаны на две даты, первая дата на отчетную дату, вторая дата на дату совершения операции.

Курсовые разницы - бывают положительными и отрицательными.

Пример:

Курсовая разница на 01.03.2012 (при курсе 32.1 рублей) Д91К52 – 400рублей

1000$*(32,1-32,5)=-400рублей

 

Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранно валюте.

Учет валютных операций в России ведется в рублях

Операции в иностранной валюте делятся на текущие и связанные с движением капитала.

К текущим операциям относят:

1) Переводы

2) Связанные с движением капитала

 

К валютным операциям связанным с движением капитала относят:

1. Прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал.

2. Портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг.

3. Получение и предоставление финансовых кредитов на срок более 180 дней.

4. Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту

Операции, связанные с движением капитала регулируются Центральным Банком РФ.

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничения.

Банковские выписки по валютным счетам предоставляются в 2-х валютах:

1) В иностранной

2) В рублевом эквиваленте

Рублевый эквивален т – это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты, по курсу ЦБ РФ, на день совершения операции.

Стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в валюте или дату составления отчетности.

Подлежат пересчету:

1) Денежные знаки в кассе (50)

2) Средства в расчетах - валютные (60,62,68,76 и другим счетам)

3) Валютные средства в банках на валютных счетах (52)

4) Денежные и платежные документы

5) Краткосрочные ценные бумаги

6) Средства в расчетах (включая расчеты по взаимным обязательствам)

7) Остатки средств целевого финансирования и другие

Стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, капиталов и других, пересчету не подлежит, и принимаются равной оценке в рублях на дату совершения операций в иностранной валюте (принцип неизменности оценки приобретенных ценностей).

Пример: Приобретены материалы: январь 2012 г.:

Д 10 К 60 – 2000$, курс 32 рубля = 64000 рублей

В дальнейшем данные материалы не пересчитываются, при изменении курса валюты.

Отпущены материалы в производство: 01 февраля 2012 г.:

Д 20 К 10 64000рублей

Не имеет значение когда мы их используем, главное курс по которому мы приобрели данные материалы

 

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте.

Для операций в иностранной валюте, в организации создают специальную кассу (должна быть разрешена банком). На каждый вид иностранной валюты должен открываться отдельный субсчет. Пресечет денежных знаков в кассе организации в рубли обязателен и производится в течении месяца по мере изменения курса иностранных валют, либо в общем порядке на дату поступления и выбытия валюты.

К счету 52 могут открываться субсчета:

1) Валютные счета внутри страны

2) Валютные счета за рубежом

3) Транзитные валютные счета

4) Текущий валютный счет

 

Продажа части валютной выручки

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
	52-3		На сумму валютной выручки
		52-3	На стоимость валюты подлежащей продаже
		91-1	На рублевый эквивалент проданной валюты
	91-2		На часть проданной валютной выручки
	52-1	52-3	На часть валютной выручки, зачисленной на текущий счет
	26 (91)		На расходы связанные с продажей валюты
7А	91-9		Прибыль от продажи валюты
7Б		91-9	Убыток от продажи валюты

 

		Коммерческий курс – 32 рублей	64000 рублей	Д52 К62
		Курс ЦБ – 31 рублей	31000 рублей	Д57 К52
				Д 51 К91

 

Учет основных средств и нематериальных активов.

Лекция 23.10.2012

01 основные средства
Сн-остаток основных средств на конкретную дату
Увеличение: оприходование ОС	Уменьшение: списание, продажа, ликвидация ОС
Скон

Счет активный. Основной счет для учета ОС, которыми располагает организации.

01 с субсчетом «выбытие» используется только для оформления операций по выбытию, списанию, продаже объектов ОС.

02 Амортизация основных средств

Счет пассивный, контр активный (регулирует 01 счет)

В строке баланса раздел I внеоборотные активы показывается остаточная стоимость объектов, учтенных на счете 01.

Расчет: остаток по счету 01 минус остаток по счету 02

03 Доходные вложения в материальные ценности.

Учитываются объекты ОС, которые создаются для передачи в аренду

04 Нематериальные активы

05 амортизация НМА

07 оборудование к установке

08 вложения во внеоборотные активы – учитываются капитальные вложения

10 материалы

19 НДС по приобретенным ценностям

50 касса

51 расчетный счет

60 расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 расчеты с покупателями и заказчиками

68 расчеты по налогам и сборам

69 расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 расчеты с персоналом по оплате труда

91 прочие доходы и расходы

96 резервы предстоящих расходов

97 расходы будущих периодов

98 доходы будущих периодов

99 прибыли и убытки