Экономическая сущность налогов, функции и виды налогов.

С юридической позиции налоги – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый органами госвласти.

С экономической позиции налог – главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, применяемые органами государственной власти в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, которые испытывают потребности в ресурсах.

Признаки налога:

- Императивность – обязательность налогового платежа

- Смена собственности – через налоги частная собственность становится государственной, образуя денежные фонды

- Безвозвратность

- Безвозмездность

Функции налогов:

- Фискальная – реализуется главное назначение налогов – формирование государственных ресурсов

- Контрольная

- Регулирующая

- Распределительная –распределение налоговых платежей.

Классификация налогов:

1. в зависимости от истока взимания:

· прямые – непосредственно с дохода плательщика, приводящего к его уменьшению

· косвенные – включаются в цену и увеличивают ее размер.

2. В зависимости от характера налоговых ставок:

· Пропорциональная – неизменная

· Прогрессивная – повышается по мере роста объекта налогообложения

· Регрессивная – ставки понижаются по мере роста объекта налогообложения.

3. В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет:

· Государственные

· Налоги субъектов федерации (при федеративном устройстве)

· Местные

4. В зависимости от субъекта налогообложения:

· Физические

· Юридические лица

5. В зависимости от объекта налогообложения или целевого назначения:

· Реализуемые (детальное разделение налогов по видам)

 

Характеристика налоговой системы РБ.

Основой налоговой системы РБ является налоговый кодекс (НК), который состоит из 2х частей: общая часть и особая часть. Он устанавливает и регулирует порядок уплаты в госбюджет налогов и сборов всеми плательщиками.

Принципы налоговой системы РБ:

- Обязательность уплаты

- Всеобщность

- Равенство

- Ответственность за уклонение оплаты

Кодекс устанавливает налог и сбор (пошлину) – обязательный платеж в государственный и местные бюджеты, взимаемые с организаций и юридических лиц, как правило, в виде одного из условий совершений в отношении их гос органами юридически значимых действий (сбор за владение или перемещение товаров через таможенные границы РБ).

В РБ установлены республиканские налоги, сборы, пошлины и местные налоги и сборы. Республиканские налоги, сборы, пошлины установлены налоговым кодексом или президентом и обязательны к уплате на всей территории РБ.

Местные налоги – устанавливаются нормативными правовыми актами, местным советом депутатов.

Республиканские налоги и сборы:

- НДС

- Акцизы

- Налог на прибыль

- Подоходный налог

- Гербовый

- Государственная пошлина

- Таможенная пошлина

- Консульский

- Экологический и т.д.

Местные налоги и сборы:

- Налог за владение собаками

- Курортный налог

- Сбор с заготовителей

Налоговый кодекс РБ устанавливает особые режимы налогообложения. Каждый налог описывается индивидуальными характеристиками, которые называются элементами налога.

Налог считается установленным, если определены плательщики с следующие элементы налогообложения:

· Объект налогообложения

· Налоговая база

· Налоговая ставка

· Порядок исчисления

· Порядок и срок уплаты налога

Налоговая ставка – величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы.

 

Плательщики налогов, сборов и иные обязанные лица.

Налоговый кодекс выделяет плательщиков налоговых агентов – законные представители плательщиков, уполномоченные представители плательщиков.

Плательщик – организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом, таможенным кодексом таможенного союза и актами президента, возложена обязанность выплачивать налоги и сборы.

Организации – все юридические лица, иностранные и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы.

Физические лица – граждане РБ, граждане или подданные иностранных государств, лица без гражданства.

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов РБ, иностранные организации не являются налоговыми резидентами РБ.

Физические лица признаются налоговыми резидентами РБ, если фактически находятся на территории РБ в календарном году более 183 дней.

 

Плательщики НДС.

Плательщики НДС:

- Организации

- ИП

- Физические лица, при ввозе товаров на таможенную территорию РБ.

Объекты налогообложения:

· Обороты по реализации товаров, имущественных прав на территории РБ

· Ввоз товаров на таможенную территорию РБ

Освобождаются от НДС:

- Обороты по реализации на территории РБ лекарственных средств, медицинских услуг, содержание детей в сфере культуры и искусства, коммунальных услуг.

- Обороты при ввозе товаров на таможенную территорию РБ:

- Финансовые инструменты (ЦБ, белорусский рубль, валюта)

- Золото (слитки)

- Дипломатическая почта

 

Налоговая база НДС.

Налоговая база НДС при реализации приобретенных или произведенных товаров, имущественных прав определяется как их стоимость исчисленная исходя из:

Применяемых цен на товары с учетом акцизов без включения в них НДС

Регулируемых розничных цен, включая в себя НДС.

Пример:

1. Регулируемая розничная цена с учетом НДС – 180 тыс. руб.

2. Налоговая база – 80

3. Сумма НДС = (стр 2 * ставку налога / 100)

16,67%*(20/120*100)

Налоговая база НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РБ определяется как сумма их таможенной стоимости + подлежащие уплате таможенные пошлины + подлежащая уплате сумма акцизов.

Пример:

Декларация ввозимых на таможенную территорию РЮ товар вино натурально виноградное

Таможенная стоимость товара – 1125000

Подлежащая уплате таможенная пошлина – 225000

Сумма акцизов – 125000

Ставка налога НДС – 20%

Решение:

НДС = налоговая база * норму НДС

Налоговая база НДС = ТС + ТП + А

Налоговая база НДС = 1125000+225000+125000=1475000

Налоговая база НДС определяется из всех поступлений, которые получает плательщик и не учитывает определенные средства. Налоговая база НДС увеличивается на сумму фактически полученную в виде санкций за нарушение покупателями условий договора.

 

Ставки, сроки и порядок уплаты НДС.

Ставки налога на добавленную стоимость

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

1.1 ноль (0) процентов:

1.1.1 при реализации: (экспорт)

товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных в государства – члены таможенного союза лизинга, договорам займа, договорам на изготовление товаров, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья;

работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

десять (10) процентов:

продукция растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

товары для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

двадцать (20) процентов:

остальная продукция

девять целых девять сотых (9,09) процента (10: 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента (20: 120 х 100 процентов) – при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость,

Порядок исчисления

1. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

1. предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

3. уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.