Лекция 26.10.12 Продолжение темы Учет основных средств

Амортизация основных средств. Начисление амортизации ОС отражается на счете 02 “Амортизация основных средств” в соответствии с планом счетов. На этом счете учитывается амортизация:

- Собственных основных средств

- Основных средств сданных в аренду и предметов проката.

Способы амортизации ОС (отражаются в учетной политике организации):

- Линейный

- Уменьшаемого остатка

- По сумме чисел лет срока полезного использования

- Пропорционально объему продукции (работ)

Для организации учета ОС рекомендуется использовать субсчета:

02-1 – амортизация собственных ОС

02-2 – амортизация собственных ОС, сданных в аренду

02-3 – амортизация арендованных ОС

02-4 – амортизация объектов доходных вложений.

Начисление амортизации (износа) производится ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений. Операции начисления износа проводятся до начала других операций по движению объектов основных средств (1 числа текущего месяца)

Линейный способ начисления амортизации.

ОС 100 тыс. рублей срок эксплуатации объекта 5 лет.

Равномерно из года в года

Метод уменьшаемого остатка

Года	Линейный способ	Уменьшаемого остатка
		2/5*100=40
		2/5*(100-40)=24
		2/5*(100-40-24)=14

Плюсы:

1) Этот способ есть в налоговой политике. Мы можем отразить ускоренный перенос стоимости объектов на затраты в первые годы

2) В Налоговом учете мы можем закрепить такой же способ, без каких-либо разниц

3) В период активных ремонтов (3-5 года по примеру) объектов ОС затраты на амортизации будет не значительными, т.е. будет равномерная нагрузка на с/с продукции

По сумме числе лет срока полезного использования

Года	Осталось отработать	С амортизировано
		5/15*100=33
		4/15*100=27
		3/15*100=20
		2/15*100=13
		1/15*100=7
Итого:15

Срок пропорционального использованного продукции – стоимость объекта распределяется на планируемый ресурс объекта, например: т*км.

Д20,25,26,27К02(начисление амортизации) - ведение аналитического учета по каждому объекту обязательно, для этого составляется ведомость начисления амортизации, а также отражается сумма в инвентарных карточках

Учет Затрат Основных средств

Налоговая проверяет вид ремонта или модернизации

Ремонт – это доведение объекта до первоначального состояния –> относится на затраты

Модернизация – это улучшение качественного состояния объекта -> увеличивается стоимость объекта Д08К60 – 150 тыс. руб. Д19К60 – НДС 27 тыс. руб Д01К08 – 150 тыс. руб

 

Лекция 30 Октября 2012 Особенности учета нематериальных активов

ПБУ 14-2007

Особенности: Произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, научные исследования, полезные модели, селекционные достижение, товарные знаки и знаки обслуживания, иные исключительные права, деловая репутация.

Не относятся: интеллектуальные и деловые качества персонала, способность к труду.

Особенности постановки интеллектуальных активов на учет.

1. Объект способен приносить организации экономической пользы (выгоды) в будущем.

2. Организация имеет право на получение экономических выгод в будущем

3. Возможность отделение объекта от других объектов.

4. Объект предназначен для длительного времени (срок полезного использования свыше 12 месяцев).

5. Организации не предполагается продажи объекта в течении 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.

6. Фактическая стоимость объекта может быть достоверна определена.

7. Отсутствие у объекта материально вещественной формы.

Учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов.

04- Нематериальные активы (+субсчета)

04-1 – Нематериальные активы

04-2 – Нематериальные активы, предоставленные в пользование другим организациям

04-3 – Выбытие нематериальных активов

Отражение затрат по созданию НА –

Д-т сч 08 Вложение во внеоборотные активы

К-т сч 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

75 Расчеты с учредителями

Принятие к учету объект НА –

Д-т сч 04 Нематериальные активы

К-т сч 08 Вложение во внеоборотные активы

Так учитываются и нематериальные активы, которые безвозмездно поступили в качестве вклада в уставный капитал.

Амортизация нематериальных активов

Способы амортизации определяется учетной политикой. Организация имеет право выбрать следующие способы:

- линейный

- уменьшаемого остатка

- пропорционально объему продукции (работ)

Начисление амортизации НА производится ежемесячно и отражаются в бухгалтерской проводке

Начисление амортизации НА

Д-т сч 20,23, 25, 26,29

К-т сч 05

Начисление амортизации НА в торговле

Д-т 44

К-т сч 05

 

Д04А К08 Оприходование НМА

05 11 >> 04А НМА

Регулирующий контрактив

 

В случаях если организация в учетной политике происходит способ начисления амортизации с прямым уменьшением стоимости нематериальных активов, то проводка по начислению амортизации

Д-т 20 К-т 04

Учет выбытия не материальных активов

Списание первоначальной стоимости НА

Д-т сч 04 субсчет Выбытие нематериальных активов

К-т сч 04 Нематериальные активы

Списана амортизация НА

Д-т сч 05 Амортизация нематериальных активов

К-т сч 04 Субсчет Выбытие нематериальных активов

Списана остаточна стоимость НА –

Д-т сч 91 субсчет Прочие расходы

К-т сч 04 субсчет Выбытие нематериальных активов

 

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке определенном МСФО (п. 22 ПБУ 14/07). МСБУ 36.

 

Оборотные активы

По строке запасы баланса отражается стоимости всех запасов и затрат фирмы:

- материалов

- готовой продукции

- товаров

- и т.д.

Нормативное регулирование осуществляется

1) В соответствии с ПБУ 5/01 Учет материальных производственных запасов.

В соответствии с ПБУ активы используемые в качестве материальных являются: сырье и материалы предназначенные для продажи, управленческих нужд, готовая продукция и товары.

2) Методические указание по бухгалтерскому учеты материально-производственных запасов. (приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.01, в ред. Приказа № 33н)

3) Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, спец. Приспособлений, спец. Оборудования и специальной одежды.

Оценка МПЗ

Приобретение за плату	Фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов Д 10 К 60 – опр мат. 100 д.с. НДС Д 19 К 60 – вид сумма НДС Д10 К 60 – отражение расходов по доставке 10 т.р. Д 19 К 60 – НДС по доставке материалов
По договору дарения или безвозмездно, от выбытия основных средств и другого имущества	Исход из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством
Изготовление самой организации	Исходя из фактических затратах, связанных с производством данных запасов (учетная политика закрепляет этот способ по калькулированию полной себестоимости или директ-костингу)
По договорам с исполнением обязательств не денежными средствами	Признается стоимость активов преданных или подлежащих передачи организацией

 

Для учета матриально-производственных запасов используют следующие счета:

10 Материалы

11 Животные на выращивание и откорме

14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

19 НДС по приобретенным материальным ценностям

002 ТМЦ на ответственное хранение

003 Материалы, принятые в переработку

 

Учетные цены – это внутренние цены применяемые на предприятие для оценки материалов.

Д68 К 19 входит НДС в сумме долга

 

Лекция от 02.11.2012 Способы оценки и выбытие материалов.

Выбытие материалов

1) На производство

2) На другие цели

3) Прочее выбытие материалов

- списание

- продажа

- безвозмездная передача

Способы списания (п. 16 ПБУ 5/01).

1) По себестоимости каждой единицы

2) По средней себестоимости

3) По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)

4) Метол ЛИФО (устарели и не используется)

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течении отчетного года применяется один способ оценки (п. 21 ПБУ 5/01)

Пример

	Сальдо сч. 10 на 1.01	Оборот Д-т сч. 10	СН+ДО сч. 10	К-т сч. 10 средняя цена	Сальдо сч. 10 на 1.02	Оборот К-т сч. 10 ФИФО	Оборот К-т сч. 10 ЛИФО
Сумма
Кол-во
Цена

Метод ЛИФО отменен в Российской и международной практике, но иногда имеет отражение в учете компаний, которые взяли его за основу еще до отмены.