Расходование добавочного капитала

1) Увеличение УК.

Любое изменение УК сопровождается перерегистрацией. Ситуация также может возникнуть в связи с изменением законодательства, расширением деятельности, принятием новых участников со своими долями.

2) Компенсация снижения стоимости ранее дооцененных внеоборотных активов по результатам переоценки.

3)Распределение ДК между учредителями в случае прекращения деятельности:

Д83 К75.

Учет резервного капитала

Резервный капитал – страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности предприятия за 1 год. К резервному капиталу обращаются, в случае, если не хватает прибыли на покрытие расходов отчетного периода.

Резервный капитал создается в обязательном порядке

· в АО всех типов

· в организации с участием иностранного капитала

Остальные организации и предприятия резервный капитал создают в добровольном порядке.

Размер резервного капитала регламентируется снизу:

· для АО величина резервного капитала она должна быть не менее 5% от УК.

· Для предприятий с иностранными инвестициями резервного капитала - 25% от УК

Для учета резервного капитала используется счет 82. Единственным источником формирования резервного капитала является нераспределенная прибыль. Оформляется эта операция следующей проводкой:

Д84 К82.

Ежегодные отчисления в резервный капитал должны быть не менее 5% от чистой прибыли, полученной за год.

Расходование резервного капитала

Для предприятий, создающих РК в обязательном порядке:

· погашение облигаций по полученным займам:

Д82 К66,67(в зависимости от срочности)

· покрытие убытков отчетного года, если не хватило прибыли:

Д82К84

Для предприятий, создающих резервный капитал в добровольном порядке дополнительно:

· увеличение УК:

Д82 К80

· выплата доходов по паям и вкладам в случае нехватки прибыли:

Д82 К70,75

· покрытие непредвиденных расходов:

Д82 К91,20,23,91….

Состав непредвиденных расходов должен быть раскрыт в учетной политике предприятия.

Учет прибыли как финансового результата деятельности

В настоящее время существует 3-х ступенчатая схема образования финансового результата:

· на счетах 90 и 91 ежемесячно подводится итог прибыли и убытков, доходов и расходов соответственно. Эти итоги переносятся в конце каждого месяца на счет 99;

· Счет 99 в течение года накапливает все возникающие прибыли и убытки;

· в конце отчетного года прибыль распределяется, и остаток нераспределенной прибыли переносится на счет 84. По времени распределение прибыли начинается в декабре, заканчивается в первом квартале следующего года.

Субсчет 90⁹ «Сальдо прибылей и убытков» - в конце каждого финансового месяца дает результат по обычной деятельности и не должен иметь остатка в конце месяца. Он должен переноситься на накопительный счет 99.

Субсчет 91³ «Сальдо доходов и расходов» - в конце каждого месяца также переносится на счет 99.

Счет 99 работает в течение года как накопительный. Прибыль в течение года формируется на счете 99, а в конце года она переносится на счет 84. В конце отчетного года выводится сальдо прибыли и убытков.

Конечный финансовый результат складывается в течение года на счете 99 из следующих элементов:

· финансовый результат от обычной деятельности;

· финансовый результат от прочей деятельности, в том числе операционной и внереализационной;

· финансовый результат от чрезвычайных обстоятельств

· финансовый результат от начисленных платежей налога на прибыль и перерасчетов по этому налогу исходя из фактического состояния.

Полный перечень внереализационных и операционных доходов и расходов приведен в ПБУ9/99 и ПБУ10/99.

Примеры операционные доходов и расходов

1) Результаты от продажи материальных и нематериальных активов предприятия (например, ОС, товаров, ценные бумаги и валюта, и т.д.).

2) Поступления связанные с участием в УК других предприятий (% и доходы по ценным бумагам).

3) Сальдо доходов / расходов от сдачи имущества в аренду и доверительное управление.

4) Прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества.

5) Суммы, причитающиеся к уплате налогов и сборов в соответствие с законодательством (например, налог на имущество, на рекламу).

Убыток от выбытия ОС не изменяет налогооблагаемую базу по прибыли (Д83К84)

Примеры внереализационных доходов и расходов

1) Пени, штрафы, неустойки за нарушением договорных условий

2) Суммы возмещения убытков

3) Безвозмездное получение активов

4) Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде

5) Курсовые разницы по иностранной валюте

6) Убытки от списания активов

7) Резервы по сомнительным долгам и под обесценивание активов предприятия.

К чрезвычайным расходам относятся убытки от стихийных бедствий, хищений и т.д.

К чрезвычайным доходам относят:

- страховое возмещение по страховому случаю;

- ликвидационная стоимость материальных ценностей утраченных в результате стихийных бедствий.

Чрезвычайные доходы и расходы относят непосредственно на счет 99.

Поступления от юридических и физических лиц не признаются доходами организации в случае, если это:

1) суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей

2) суммы по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента

3) суммы в порядке предоплаты продукции, работ, услуг, (в том числе авансовые перечисления)

4) суммы, перечисленные в залог

5) суммы, перечисленные в погашение кредитов и займов