Резерв на ремонт основных средств

В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств регулировалось Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ п. 72 и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств».

Согласно п. 69 Методических указаний отчисления в резерв исчислялись исходя из годовой сметной стоимости ремонта поделенной на 12 месяцев. Отчисления проводились ежемесячно исходя из годовой сметной стоимости резерва. В бухгалтерском учете сумма резерва не ограничивалась.

Превышение сумм начисленного резерва над фактически произведенными расходами отражалась методом сторно. Если ремонт длительный и переходил на следующий год, то остаток резерва мог не сторнироваться. Недоиспользованные суммы резерва восстанавливались в качестве прочих доходов.

Порядок создания резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен. Поэтому организация фирма вправе определить его самостоятельно и закрепить в бухгалтерской учетной политике.

С 2011 года в этих документах упоминая о резерве на ремонт основных средств были исключены.

 

В налоговом учете резерв образуется по определенным правилам согласно ст. 260 НК РФ «Расходы на ремонт основных средств» и ст. 324 НК РФ «Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств».

 

Образование резерва на ремонт основных средств в налоговом учете:

1. Расчет предельной суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств, которая равна средней величине фактических расходов на ремонт основных средств за последние 3 года

 

Предельная сумма отчислений в резерв = Сумма фактических расходов на ремонт ОС: 3

 

Предельная сумма отчислений – это плановая сумма расходов на ремонт основных средств в текущем году. Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт, то сумма резерва будет равна средним расходам.

 

2. Отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода.

2.1. Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в резерв рассчитывается следующим образом:

 

Ежемесячная сумма = Общая сумма планируемых: 12

отчислений в резерв расходов на ремонт по смете

 

У такой организации сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

 

2.2. Если компания перечисляет налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывается следующим образом:

 

Ежеквартальная сумма = Общая сумма планируемых: 4

отчислений в резерв расходов на ремонт по смете

 

У такой организации сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

 

Сумма фактически произведенных затрат на ремонт списывается за счет средств резерва. Превышение сумм начисленного резерва над фактически произведенными расходами в конце года сторнируется. Если ремонт длительный и переходит на следующий год, то остаток резерва можно не сторнировать. Недоиспользованные суммы резерва восстанавливаются в качестве прочих доходов.

 

№ пп	Наименование операций	Корр. счета
Дт	Кт
	Создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (произведены отчисления в резерв)	23,25,26,44
	Использование резерва на ремонт основных средств		10,60,76…
	Недоиспользованные суммы резерва восстановлены в качестве прочих доходов.		91.1
	Отражено превышение фактических расходов на ремонт основных средств над суммой начисленного резерва (сторно)	23,25,26,44

 

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

В бухгалтерском учете порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию разрабатывается организацией самостоятельно.

 

В налоговом учете резерв формируется по определенным правилам, установленным ст. 267 НК РФ «Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию».

 

Резерв создается в отношении тех товаров, работ, услуг, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Расходами признаются отчисления в резерв на дату реализации указанных товаров, работ, услуг в суммам предельных размеров, рассчитанных по вышеуказанным формулам.

 

Образование резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в налоговом учете:

1. Расчет доли фактических расходов в объеме выручки

 

Фактические расходы по гарантийному

ремонту и обслуживанию за 3 года

Доля фактических расходов = ------------------------------------------------------- х 100%

Выручка от реализации товаров,

работ, услуг за 3 года

 

2. Расчет сумм отчислений в резерв

 

Сумма отчислений в резерв = Выручка от реализации товаров, х Доля фактических

работ, услуг за отчетный (налоговый) период расходов

 

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ).

 

№ пп	Наименование операций	Корр. счета
Дт	Кт
	Создан резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (произведены отчисления в резерв)
	Использование резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание		10,70,69,60…
	Восстановление неиспользованных сумм резерва в качестве прочих доходов		91.1
	Отражено превышение фактических расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание над суммой начисленного резерва (сторно)

 

Незавершенное производство

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Оценка незавершенного производства производится путем его инвентаризации.

При инвентаризации НЗП на промышленном производстве необходимо:

- определить фактическое наличие заделом (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве,

- определить фактическую комплектность НЗП (заделов),

- выявить остаток НЗП по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В результате инвентаризации НЗП составляются инвентаризационные описи.

Проверка заделов НЗП (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания и перемеривания. Брак в НЗП не включается.

 

В бухгалтерском учете НЗП согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ рекомендуется оценивать следующим образом:

1. В массовом и серийном производстве:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости,

- по прямым статьям затрат,

- по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов,

2. При единичном производстве по фактической производственной себестоимости.

 

После суммирования затрат на производство за отчетный месяц и определения остатков НЗП можно рассчитать фактическую производственную себестоимость готовой продукции по ее отдельным видам, т.е. осуществить калькулирование себестоимости готовой продукции.

 

НЗП как имущество организации можно продать, обменять, внести в качестве вклада в уставный капитал.

 

6. Этапы учета затрат на производство

 

Этап 1. Накопление затрат

Отражение в учете всех произведенных первичных затрат на счетах учета затрат на производство.

Дт 20 Кт 10 (Материальные затраты)

Дт 20 Кт 02 (Амортизация ОС)

Дт 20 Кт 05 (Амортизация НМА)

Дт 20 Кт 70 (Заработная плата)

Дт 20 Кт 69 (Налоги на ЗП)

Кт 60,76,71 (Прочие расходы)

 

Таким же образом накапливаются затрат и на счетах 23, 25, 26, 28, 29, 44, 96, 97.

При этом прямые затраты отражаются на счетах 20 и 23; косвенные расходы отражаются на счетах 25 и 26; на 28 счете отражаются расходы по исправлению брака; на 96 расходы, произведенные за счет резервов предстоящих расходов; на 97 расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде.