Вопрос 2: «Двойная запись на счета»

Запись хозяйственных операций дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковой сумме называется двойной записью.

Корреспонденция счетов – взаимосвязь, которая возникает между счетами.

Взаимосвязанные счета при этом называются корреспондирующими.

Контировка – определение и запись корреспондирующих счетов в бухгалтерский документ.

Бухгалтерская проводка – текст, в котором указывается название корреспондирующих счетов и сумма хозяйственных операций.

Бухгалтерская проводка составляется в самом документе, в котором оформляется хозяйственная операция (ведомостях и журналах). Для контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций на предприятии ведутся регистрационные журналы, где отражаются все операции, по которым составлялись бухгалтерские проводки.

Журнал регистрации хозяйственных операций (ЖРХО)

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, т.р.
Д	К
	От поставщика поступили материалы	10↑
	Из кассы сданы деньги на р/с		50↓
	С р/с погашен кредит банку		51↓
	Прибыль на сумму 200 000 р направлена в резервный фонд		82↑
Итого

 

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

Если отражается операция по дебету одного счета и кредиту другого счета, то такая проводка называется простой.

Если операция отражается по дебету одного счета и по кредиту нескольких счетов, либо по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета, то такая бухгалтерская проводка называется сложной.

Пример: Из кассы предприятия выплачено 300 000 р., из которых 200 000 р. – на заработную плату работникам, 100 000 – подотчетным лицам на хозяйственные нужды.

К50:

· Д70

· Д71

Вопрос 3: «Синтетический и аналитический учет на счета»

Счет, на котором учитывается какой-либо вид имущества предприятия (средств или источников), называется синтетическим счетом.
(Материалы, ОС, задолженность персоналу по ОТ...)

Счет, на котором учитывается информация о каком-либо объекте учета (конкретное наименование имущества предприятия), называется аналитическим счетом.
(Гвозди, здания, задолженность Иванову И.И...)

Пример:

Синтетический счет 10 «материалы»

Аналитические счета:

• Гвозди
• Песок
• Бензин
• ДТ
• Ящик

Субсчета:

10.1: гвозди, песок

10.3: бензин, ДТ

10.4: ящики

Счета, предназначенные для группировки обобщенных данных аналитических счетов в пределах одного синтетического счета, называются субсчетами.

Вопрос 4: «Классификация счетов. Бланк счетов бухгалтерского учета»

Для единообразия обобщенных данных о работе организации различных форм собственности, так же для удобства работы контролирующих органов разработан единый систематизированных перечень счетов и субсчетов, который обязательный для всех субъектов хозяйствования – план счетов.
Разработан Министерством финансов по согласованию с Комитетом по статистике и анализу и имеет восемь разделов.
В плане предусмотрена группировка счетов с использованием шифровки путем присвоения счету двузначного номера от 01 до 99.
Также отдельно выделяют забалансовые счета.

Бухгалтерские счета классифицируются по трем основным признакам:

• По учетно-технологической функции:
• Инвентарные счета (А) – используются для учета контроля и движения хозяйственных средств, выраженных в форме материальных ценностей.
  01
  10
  11
  41
  43

• Денежные (А) – используются для учета, контроля и движения денежных средств.
  50
  51
  52
  55
  57
• Расчетные – используются для учета расчетов между предприятиями и лицами.
  73 (А)
  68 (П)
  69 (П)
  70 (П)
  60 (А-П)
  62 (А-П)
  71 (А-П)
  75 (А-П)
  76 (А-П)
  79 (А-П)
• Нематериальные (А) – используются для учета нематериальных активов.
  04
• Фондовые счета (П) – используются для учета и контроля закрепленных средств.
  80
  82
  83
  96
• Кредитные счета (П) – используются для учета задолженностей и расчетов по полученным займам.
  66
  67
• Счета финансовых вложений (А) – используются дял учета финансовых вложений.
  06
  58
• Регулирующие-дополняющие (А-П) – дополняют и уточняют сумму связанного с ними основного счета.
  16
• Регулирующие-контрактивные (П) – противопоставляются основным счетам (активным) и уменьшают сумму, записанную на данном счете.
  02
  05
  14
  42
  59
  63
• Финансово-результативные (А-П) – используются для учета и контроля накоплений или потерь финансовых результатов.
  84
  99
• Операционные собирательно-распределительные (А) – используются для собирания расходов по определенному процессу с целью последующего их распределения и отнесения на соответствующие объекты.
  25
  26
  94
  97
• Операционные калькуляционные (А) – используются для учета затрат на производство продукции или на приобретение материальных ценностей с целью определения себестоимости продукции или приобретаемых ценностей.
  08
  15
  20
  21
  23
  28
  29
• Операционные сопоставляющие (результативные) (А-П) – используются для выявления результатов финансовой деятельности предприятия.
  90
  91
• По экономическому содержанию:
• Активные
• Пассивные
• По отношению к балансу
• Балансовые
• Забалансовые

Вопрос 5: «Обобщение данных на счетах бухгалтерского учета»

Обобщение данных на предприятии начинается с подсчета по всем синтетическим и аналитическим счетам дебетовых и кредитовых оборотов и вывод конечного сальдо.
После подсчета оборотов и выведения сальдо проводят взаимную сверку показателей рассматриваемых видов учета. Для этого составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам, открытым к соответствующему синтетическому счету.

Пример
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету «10»

Наименование аналитичекого счета	Сальдо начального периода	Обороты за период	Сальдо конечного периода
Д	К	Д	К	Д	К
Материал А		-				-
Материал В		-	-			-
Материал С	-	-		-		-
Итого:		-				-

 

«А»

Сн = 100 Од = 300	Ок = 250
Ск = 150

 

10 «Материалы»

Сн = 300 Од = 500	Ок = 310
Ск = 490

 

«Итого» в оборотной ведомости должно совпадать с данными синтетического счета.

После сверки данных аналитических и синтетических счетов приступают к проверке правильности записей на всех синтетических счетах. Для этого составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета.

Пример

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Наименование счетов	Сальдо начального периода	Обороты за период	Сальдо конечного периода
Д	К	Д	К	Д	К
ОС	10 000	-	-	-	10 000
Касса		-	-
Материалы	1 000	-	1 000	-	2 000
Р/с	9 000	-			9 100
Прибыль	-			-
УК	-	9 600	-	-	-	9 600
Резервный фонд	-	2 000	-		-	2 200
Задолженность поставщика	-	2 300	-	1 000	-	3 300
Задолженность персоналу	-	1 300	-	-	-	1 300
Кредит банка	-	5 000		-		5 000
Итого:	20 600	20 600	1 600	1 600	21 300	21 300
	ВБ на начало периода	ЖРХО	ВБ на конец периода

 

При помощи оборотной ведомости выявляются следующие ошибки:

1. Записи по дебиту и кредиту счетов производятся не в одинаковой сумме.

2. Записи отражаются дважды по дебиту и кредиту счетов.

3. Учтенная по дебиту сумма не отражена по кредиту или наоборот

4. Неправильно посчитанные обороты по счетам

 

Для проверки полноты записи хоз-х операций на счетах (запись одной операции несколько раз; пропуск хоз-й оп-ии; записи оп-ии по верной корреспонденции, но не верной сумме_) используется шахматная ведомость.

Дебет	Кредит счета	Итого по Д
Итого по К

 

 

Задача по теме.

Составить бух=й баланс предпр-я на 1 февраля 2012. Исходные данные:остатки средств на 1 января 2012:

ОС – 535 млн. руб

Материалы = 106 млн руб

НМА =26 млн руб

Незавершенное пр-во = 75 млн руб

Касса = 1.1 млн руб.

Расчетный счет = 146.4 млн руб

Задолженнасть подотчетных лиц 1.5 млн руб.

Уставный капитал =658.3 млн. руб.

Прибыль отчетного года = 50 млн. руб.

Задолженнасть поставщика 94 млн. руб.

Зад-ть персоналу = 63.7 млн руб.

Зад-ть бюджету = 25 мр. В том числе: НдС =11 млн. руб., налог на прибыль = 8 млн.руб., отчисления в инновационный фонд = 6 млн.руб.

 

 

Актив	Пассив
Средства	Сумма,млн. руб.	Источники	Сумма, руб.
ОС		Уставный капитал	658,3
Материалы		Прибыль отч-го года
НМА		Зад-ть пост-ка
НЗП		Зад-ть персоналу	63,7
Касса	1,1	Зад-ть бюджету
р/с	146,4
Зад-ть подотчн-х лиц	1,5
Валюта баланс		Валюта баланс

 

01 ОС
Д	К
Сн=535
0)1
Од=1	Ок=0
Ск=536

 

10 Материалы
Д	К
Сн=106
1)35,4
Од=35,4	Ок=0
Ск=144,4

 

04 НМА
Д	К
Сн=26
Од=0	Ок=0
Ск=26

51 Р/с
Д	К
Сн=146,4
9)4,3	2)35,4
	4)11
	7)63,7
	10)9
Од=	Ок=0
Ск=

 

20 Незавершенное пр-во
Д	К
Сн=75
6)5
Од=5	Ок=0
Ск=80

 

50 Касса
Д	К
Сн=1,1
5)0,5	8) 60
7)63,7	9)4,3
Од=	Ок=0
Ск

 

 

71 Зад-ть подотч-х лиц
Д	К
Сн=1,5
	3)1
	4)0,5
Од=	Ок=0
Ск

 

Пассивные счета

	Сн=658,3
Од=0	Ок=0
	Ск=658,3

 

	Сн=50
Од=0	Ок=0
	Ск=50

 

	Сн=94
	1)35,4
2)35,4
Од=35,4	Ок=35,4
	Ск=94

 

 

70 Расчеты с перс-м по оплате труда
	Сн=63,7
8)60
Од=0	Ок=0
	Ск=3,7

 

	Сн=25
4)11	6)5
10)9
Од=19	Ок=5
	Ск=

 

НДС
	Сн=25
4)11	6)5
10)9
Од=0	Ок=0
	Ск=

 

НП
	Сн=25
4)11	6)5
10)9
Од=0	Ок=0
	Ск=0

 

ИФ
	Сн=25
4)11	6)5
10)9
Од=0	Ок=0
	Ск=00

 

Налог на землю
	Сн=25
4)11	6)5
10)9
Од=0	Ок=0
	Ск=0

 

 

Хозяйственные операции:

1. Акцептован (принят к оплате счет от поставщика мат-в = 35.4 млн. руб.)

2. Перечислено с расчетного счета поставщику = 35.4

3. Приобретено ОС от подотчетного лица на сумму 1 млн. руб.

4. Перечислена с расчетного счета задолженность по НДС 11 млн руб.

5. Поступили в кассу деньги от подотчетного лица 0,5 млн. руб.

6. Начислены налоги

Отчисления в инновационный фонд = 3 млн.

Налог на землю = 2 млн. руб.

7. С расчетного счета в кассу поступили деньги для выдачи ЗП = 63.7 млн. руб.

8. Выплачена работникам ЗП 60 млн. руб.

9. Из кассы на р/с предана сумма 4,3 млн. руб.

10. Перечислена с р/с задолженность в ИФ 10 млн. руб.

 

ЖРХО

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тр.
Д	К
1.	Акцептован (принят к оплате счет от поставщика материалов)			35,4
2.	Перечислено с расчетного счета пост-ку			35,4
3.	Приобретено ОС от подотчетного лица
	Перечислена с р/с задолженность по НДС
	Поступили в кассу деньги от подотчетного лица			0,5
	Начислены налоги
	С расчетного счета в кассу поступили деньги для выдачи з/п			63,7
	Выплачена работникам з/п
	Из кассы на р/с предана сумма			4,3
	Перечислена с р/с задолженность в ИФ
	Итого			223,3

 

 

Оборотная ведомость счета 68

 

Наименование	Сн	О	Ск
	Д	К	Д	К	Д	К
НДС	-			-	-
НП	-		-	-	-
ИФ	-				-	-
НЗ	-	-	-		-
Итого	-

 

 

Оборотная ведомость счета по синтетическим средствам

 

Наименование	Сн	О	Ск
	Д	К	Д	К	Д	К
ОС		-		-		-
Материалы		-	35,4	-	141,4
НМА		-	-	-		-
Незаконченное производство		-		-		-
Касса		-	64,2	64,3		-
р/с	146,4	-	4,3	119,1	31,6	-
Задолженность подотчетных лиц	1,5	-	-	1,5		-
Уставный капитал	-	658,3	-	-	-	658,3
Прибыль отчетного года	-		-	-	-
Задолженность поставщика	-		35,4	35,4	-
Задолженность персоналу	-	63,7		-	-	3,7
Задолженность бюджету	-				-
Итого
	Нач баланс	ЖРХО	Конечный баланс

 

КОНЕЧНЫЙ БАЛАНС

Актив	Пассив
Средства	Сумма, млн. руб.	Источники	Сумма, руб.
ОС		Уставный капитал	658,3
Материалы	141,4	Прибыль отчетного года
НМА		Задолженность поставщика
НЗП		Задолженность персоналу	3,7
Касса		Задолженность бюджету
р/с	31,6
Задолженность подотчетных лиц
Валюта баланс		Валюта баланса

 

Дебет	Кредит счета			Итого по Д
										35,4			35,4
						63,7	0,5						124,2
					4,3								4,3
						35,4							35,4
						9+11
Итого по К					4,3	119,1	1,5			35,4

 

 

 

Пример

В организации имеются остатки по приведенным ниже счетам:

№п/п	Счета	Сумма, тыс.р.
	ОС	169,7
	Амортизация ОС	51,8
	Материалы	40,8
	Готовая продукция	109,2
	Касса	5,8
	Расчетный счет	358,5
	Расчеты по налогам и сборам	27,9
	Уставный фонд
	Резервы предстоящих расходов	12,1
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность)
	Краткосрочные кредиты
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	6,3
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (дебиторы)	33,7
	Расчеты с персоналом по ОТ
	Прибыли и убытки (прибыль)	97,7
	Доходы будущих периодов
	Резервный фонд
	Долгосрочные кредиты
	Нераспределенная прибыль прошлых лет
	Долгосрочные займы
	Расчеты с подотчетными лицами (дебиторы)
	Краткосрочные займы	101,9

 

В организации за отчетный месяц проведены следующие хоз. операции (тыс.р.):

1) Поступили от поставщика и оприходованы на складе:

a. Сырье и материалы 32

b. Топливо 16

2) Перечислено поставщику за:

a. Сырье и материалы 27

b. Топливо 10

3) Погашен краткосрочный кредит банка 25

4) Получены денежные средства с р/с в кассу для

a. Выплата ЗП 47

b. Командировочные расходы 20

c. Хозяйственные нужды 8

5) Получены от поставщика и оприходованы на складе запасные части 86

6) Выплачена заработная плата работникам 47

7) Выдано завхозу под отчет на хозяйственные нужды 8

8) От подотчетного лица на склад поступил инвентарь на сумму 2,5

9) Неиспользованную сумму вернул в кассу организации

10) Выдано бухгалтеру на командировочные расходы 14

11) Перечислены налоги в бюджет 20

12) Поступил от покупателя аванс 45

13) Погашена задолженность по социальному страхованию 5,3

14) Поступили и оприходованы шины 30

15) Отгружена готовая продукция покупателю 34

16) В кассу поступили деньги от покупателя 58

17) Часть нераспределенной прибыли прошлого года направлена

на увеличение резервного фонда 32

18) За счет средств фонда специального назначения начислена премия 2

19) На специальный счет в банке поступил краткосрочный кредит 75

20) От подотчетного лица поступили на склад материалы 27,5

21) Переданы со склада материалы во вспомогательное производство 5,8

22) Со склада в эксплуатацию в основное производство переданы

хозяйственные принадлежности 12,4

Требуется:

· Указать номера счетов

· Открыть счета и составить бухгалтерские записи

· Определить сальдо на конец отчетного периода

· Указать, к какой группе относятся операции по их влиянию на бухгалтерский баланс

· Составить оборотную ведомость

 

 

ЖРХО

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, т.р.
Д	К
	Поступили от поставщика и оприходованы на складе	Сырье и материалы
Топливо
	Перечислено поставщику за	Сырье и материалы
Топливо
	Погашен краткосрочный кредит банка
	Получены денежные средства с р/с в кассу для	Выплата ЗП
Командировочные расходы
Хозяйственные нужды
	Получены от поставщика и оприходованы на складе запасные части
	Выплачена заработная плата работникам
	Выдано завхозу под отчет на хозяйственные нужды
	От подотчетного лица на склад поступил инвентарь на сумму			2,5
	Неиспользованную сумму завхоз вернул в кассу организации			5,5
	Выдано бухгалтеру на командировочные расходы
	Перечислены налоги в бюджет
	Поступил от покупателя аванс
	Погашена задолженность по социальному страхованию			5,3
	Поступили и оприходованы шины
	Отгружена готовая продукция покупателю
	В кассу поступили деньги от покупателя
	Часть нераспределенной прибыли прошлого года направлена на увеличение резервного фонда
	За счет средств фонда специального назначения начислена премия
	На специальный счет в банке поступил краткосрочный кредит
	От подотчетного лица поступили на склад материалы			27,5
	Переданы со склада материалы во вспомогательное производство			5,8
	Со склада в эксплуатацию в основное производство переданы хозяйственные принадлежности			12,4
Итого

 

 

Д 10 К

Сн = 40,8 Од = 32 Од = 16 Од = 86 Од = 2,5 Од = 30 Од = 27,5 Ск = 216,6

Ок = 5,8 Ок = 12,4

 

Д 01 К

Сн = 117,9 Ск = 117,9

 

Д 43 К

Сн = 109,2 Ск = 75,2

Ок = 34

 

Д 50 К

Сн = 5,8 Од = 75 Од = 58 Ск = 69,8

Ок = 47 Ок = 8 Ок = 14

 

Д 51 К

Сн = 358,5 Ск = 196,2

Ок = 27 Ок = 10 Ок = 25 Ок = 75 Ок = 20 Ок = 5,3

 

Д 68 К

Од = 20 Од = 5,3

Сн = 27,8 Ск = 2,5

 

Д 80 К

Сн = 190 Ск = 190

 

Д 96 К

Од = 2

Сн = 12,1 Ск = 10,1

 

Д 60 К

Од = 27 Од = 10

Сн = 38 Ок = 32 Ок = 16 Ок = 86 Ок = 30 Ск = 165

 

Д 66 К

Од = 25

Сн = 132,9 Ок = 75 Ск = 182,9

 

Д 69 К

Сн = 6,3 Ск = 6,3

 

Д 76 К

Сн = 33,7 Ск = 33,7

 

 

Д 70 К

Од = 47

Сн = 50 Ок = 2 Ск = 5

 

Д 99 К

Сн = 37,7 Ск = 37,7

 

Д 98 К

Сн = 63 Ск = 63

 

Д 82 К

Сн = 17 Ок = 32 Ск = 39

 

 

Д 67 К

Сн = 84 Ск = 84

 

Д 84 К

Од = 32

Сн = 47 Ск = 15

 

Д 71 К

Сн = 80 Од = 8 Од = 14 Ск = 66,5

Ок = 2,5 Ок = 5,5 Ок = 27,5

 

 

Д 62 К

Од = 34

Сн = 0 Ок = 45 Ок = 58 Ск = 69

 

Д 55 К

Сн = 0 Од = 55 Ск = 55

 

Д 20 К

Сн = 0 Од = 12,4 Ск = 12,4

 

Д 23 К

Сн = 0 Од = 5,8 Ск = 5,8

 

Наименование счетов	Сальдо начального периода	Обороты за период	Сальдо конечного периода
Д	К	Д	К	Д	К
	117,9	-	-	-	117,9	-
	40,8	-	410,6	18,6	216,6	-
	109,2	-	-		75,2	-
	5,8	-	138,8		69,8	-
	358,5	-	-	162,3	196,2	-
	-	27,8	25,3	-	-	2,5
	-		-	-	-
	-	12,1		-	-	10,1
	-				-
	-	132,9			-	182,9
	-	6,3	-	-	-	6,3
	33,7	-	-	-	33,7	-
Итого:
	ВБ на начало периода	ЖРХО	ВБ на конец периода

 

21.03.2013

Тема: «Учетные регистры»

1) Понятие и виды учетных регистров.

2) Способы исправления ошибок в учетных регистрах.