Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

Тема 2.2. Учет расчетов

Лекционные вопросы

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов с подотчетными лицами. Учет расчетов с бюджетом по налогам. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Отложенные налоговые обязательства. Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с покупателями и заказчиками. Расчеты с персоналом по прочим операциям. Расчеты с учредителями. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Внутрихозяйственные расчеты. Резервы по сомнительным долгам. Инвентаризация расчетов.

 

 

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Просроченная дебиторская задолженность организации может отражаться по следующим статьям бухгалтерского баланса:

• расчеты с покупателями и заказчиками;

• векселя к получению;

• внутрихозяйственные расчеты (задолженность дочерних и зависимых обществ);

• расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные);

• расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Безнадежной к взысканию просроченную дебиторскую задолженность можно признать по ряду причин невозможности погашения долга:

- банкротство должника;

- ликвидация, предприятия-должника;

- исчезновение должника;

- наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности;

- истечение срока давности по долгу.

Прежде чем приступить к списанию долга, следует подготовить документы, подтверждающие безнадежность дебиторской задолженности. Истечение срока исковой давности можно подтвердить:

• документами на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупателю, не оплатившему полученные ценности;

• платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса поставщику, который впоследствии не выполнил договорных обязательств по поставке;

• актами сверки задолженности и т.д.

Следует учитывать, что течение срока исковой давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ). Письменные ответы и заявления дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная оплата долга служат точкой отсчета нового срока исковой давности.

Также срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в суд. После судебного решения о необходимости возврата долга должником начинается течение нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным (ст. 204 ГК РФ).

При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, доказательством могут служить;

• определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;

• выписка из Госреестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована;

• решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

• акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника, постановление об окончании исполнительного производства или возвращении исполнительного документа. Чтобы списать дебиторскую задолженность следует составить акт инвентаризации расчетов и приказ руководителя о списании задолженности. Учет безнадежной дебиторской задолженности может осуществляться методом резервирования, предполагающим предварительное создание резерва на покрытие сомнительной дебиторской задолженности. Но на практике организации редко создают подобные резервы. Поэтому рассмотрим ситуации, при которых безнадежная дебиторская задолженность относится на расходы организации методом прямого списания Согласно действующим нормативным актам, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 дебиторской задолженность с истекшим сроком исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания признаются внереализационными расходами.

Списание дебиторской задолженности оформляется в бухгалтерском учете следующими записями: Дт 91 «Прочие доходы и Кт 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Организация должна учитывать списанные в убыток суммы дебиторской задолженности за бухгалтерским балансом в течение 5 лет. Дт 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Забалансовый учет списанной задолженности ведется для наблюдения за возможностью взыскания такого долга в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуются счета учета денежных средств, и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По окончании отчетного периода поступившие в погашение списанной ранее в убыток дебиторской задолженности, отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строке «Прочие внереализационные доходы» и учитываются при налогообложении прибыли.

Рассмотрим вопрос о налогообложении списываемой дебиторской задолженности.

Организации-плательщики налога на прибыль в соответствии с подп. 2. п. 2 ст. 265 НК РФ могут включать в состав внереализационных расходов суммы безнадежных долгов. Однако, при применении ст. 265 НК РФ следует учитывать мнение налоговых органов о том, что для включения безнадежной дебиторской задолженности в расходы при ее списании наряду с соблюдением критериев ст. 252 НК РФ обоснованности и документальном подтверждении расходов, необходимо предъявить доказательства об истребованности данной задолженности.

Дебиторскую задолженность можно считать истребовананной, если организация использовала все возможности для ее погашения, а именно: предъявила письменную претензию должнику и направила иск в арбитражный суд. Факт истребования дебиторской задолженности организациям рекомендовано оформлять документами, удовлетворяющими требованиям действующего законодательства к первичным документам.

Для целей исчисления НДС списание дебиторской задолженности (долга) приравнивается к его оплате, что предполагает необходимость перечисления в бюджет сумм начисленного налога за счет собственных средств фирмы (письмо МФ РФ № 04-03-11/49).

Расчеты с учредителями

Для учета этих расчетов предусмотрен счет 75 «Расчеты с учредителями». Счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами, членами кооператива и т.д.) по вкладам в уставный капитал, по видам дивидендов по вкладам. Первой проводкой при создании любого предприятия является проводка по созданию уставного капитала (Дт 75., Кт 80). При фактическом поступлении вкладов учредителей делается запись о ликвидации задолженностей учредителей в уставный капитал. Корреспондирует со счетами денежных средств, материальных запасов, основных средств, нематериальных активов.

Суммы налогов, удержанные с доходов учредителей, отражаются проводкой Дт 75, Кт 68. Аналитический учет на счете 75 ведете отдельно по каждому учредителю.

Внутрихозяйственные расчеты

Для учета этих расчетов предусмотрен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счет служит для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями предприятия, которые выделены на отдельные балансы. В балансе головного предприятия внутрихозяйственные операции не отражаются.

Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу, представительству, отделению и т.д.

 

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов проводится по приказу руководителя. Приказ оформляется по унифицированной форме ИНВ-22, утвержденной Госкомстатом. Периодичность инвентаризации определяется в учетной политике организации. Обязательна инвентаризация перед составлением годовой отчетности и в иных случаях, перечисленных в п. 2 ст. 12 Закона о бухучете. Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденной приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. № 49.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками подрядчиками» по оплаченным товарам, находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

6) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской, и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. До составления акта комиссией оформляется справка по форме приложения к Акту (ф. № ИНВ-17), которая и является основанием для составления акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов и прилагается к акту. В Справке указываются подробные сведения о каждом дебиторе (его наименование, адрес, телефон), сумма задолженности, когда и почему она возникла, а также перечисляются платежные и отгрузочные документы, подтверждающие задолженность. Основанием для составления справки и акта являются двухсторонние акты сверки с контрагентами, регистры учета и другие документы (регистры), обосновывающие суммы задолженности. Соответствующие документы для проверки, и анализа должны быть представлены членам инвентаризационной комиссии главным бухгалтером организации, или же справка заполняется и подписывается бухгалтером организации, а члены комиссии проверяют правильность и обоснованность соответствующих сумм задолженности.

При инвентаризации расчетов необходимо учитывать, что расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, а также не допустимость сальдирования дебиторской задолженности кредиторской и наоборот. При этом такое сальдирование не допускается до уровня отдельных договоров, заключенных с одним предприятием (другим хозяйствующим субъектом).

При составлении акта указывается, какая сумма задолженности подтверждена дебиторами, какая - не подтверждена, а также выделяется задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Отдельно можно выделить долги, по которым срок давностиеще не истек, но она признается нереальной для взыскания.

После оформления Справки и акта составляется письменное обоснование для предстоящего списания дебиторской задолженности. На его основе руководитель издает приказ о списании безнадежного долга. И только после этого бухгалтер оформляет списание в балансе.

Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет, как и акт инвентаризации.

Суммы дебиторской задолженности отражаются в активе баланса с подразделением ее на задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и на задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной

 

Контрольные вопросы

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Сроки расчетов и исковой давности.

3. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности

4. Кто является подотчетным лицом, каково его назначение?

5. Кому выдаются подотчетные суммы?

6. На каком основании выдаются суммы под отчет?

7. Какими документами оформляется выдача денежных средств под отчет?

8. На какой срок выдаются суммы под отчет?

9. Какими документами оформляется командировка?

10. Какие суммы возмещаются командировочным лицам?

11. Какие нормативные суммы включаются в себестоимость?

12. Как оплачиваются сверхнормативные расходы?

13. Кем утверждается авансовый отчет?

14. В каком документе отмечаются прибывшие и выбывшие в командировку?

15. Как ведется синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами?

16. Как организован учет расходов по загранкомандирокам.

17. Учет расчетов с бюджетом по налогам.

18. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

19. Отложенные налоговые обязательства.

20. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

21. Расчеты с покупателями и заказчиками.

22. Расчеты с персоналом по прочим операциям.

23. Расчеты с учредителями.

24. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

25. Внутрихозяйственные расчеты.

26. Резервы по сомнительным долгам.

27. Инвентаризация расчетов.

 

Материал тестирования знаний студента

1. В подотчет выдаются авансы

А) внештатным работникам; Б) штатным работникам;

В) работникам других организаций; Г) временно исполняющим обязанности.

 

2. Все суммы под отчет выдаются в соответствии с приказом

А) начальника финансового отдела; Б) главного бухгалтера;

В) начальника структурного подразделения; Г) руководителя.

 

3. Наличные денежные средства под отчет выдаются из кассы предприятия по

А) приходному кассовому ордеру; Б) расходно-кассовым ордерам;

В) ведомости; Г) квитанции.

 

4. Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по

А) фактически произведенным затратам; Б) по нормативу.

 

5. Под отчет дается сумма на срок не более

А) 1 дня; Б) 2 дней; В)3 дней; Г)10 дней.

 

6. Командированному выплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке в размере

А) 200 руб.; Б) 300руб.; В) 100 руб.; Г) 500 руб.; Д) 700 руб.

 

7. Возмещаются расходы по найму жилого помещения на основании оплаченных счетов в размере не превышающих за ночь

А) 550 руб.; Б) 300 руб.; В) 700 руб.; Д) 500 руб.

 

8. При не предоставлении документов, расходы но найму жилого помещения возмещаются в пределах норм

А) 12 руб.; Б) 300руб.; В) 100 руб.; Г) 500 руб.

 

9. В случае превышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет

А) собственных средств командированного; Б) прибыли;

В) себестоимости; Г) уставного капитала.

 

10. Кем утверждается авансовый отчет?

А) кассиром; Б) главным бухгалтером;

В) руководителем; Г) подотчетным лицом.

11. Остатокнеиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по расходному кассовому ордеру, а перерасходвыдается из кассы по приходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

А) утверждение верно; Б) утверждение не верно.

12. Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете

А) 71; Б) 70; В) 76; Г) 78.

 

13. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете

А) 63; Б) 68; В) 69; Г) 70.

 

14. Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы- раньше

А) утверждение верно; Б) утверждение не верно.

15. Налогооблагаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль в последующих периодах

А) утверждение верно; Б) утверждение не верно.

14. Указать правильную корреспонденцию по уплате налогов в бюджет

А) Д 51- К63; Б) Д 68 – К 51; В) Д 69 – К 51; Г) Д 50- К 70.

 

15. Все операции на счете 60 отражаются

А) независимо от времени оплаты; Б) в зависимости от времени оплаты.

16. Указать правильную корреспонденцию по уплате налогов во внебюджетные фонды

А) Д 51- К 63; Б) Д 68 – К 51; В) Д 69 – К 51; Г) Д 50- К 70.

17. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику

А) утверждение верно; Б) утверждение не верно.

18. Получена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию от покупателей

А) Д 51- К60; Б) Д 90 – К 51; В) Д 62 – К 51; Г) Д 51 - К 62.

19. Невозвращенный остаток подотчетных сумм (подотчетные суммы, по расходу которых не представлены оправдательные документы) отнесен на расчеты с персоналом

А) Д 73- К 71; Б) Д 71 – К 73; В) Д 70 – К 50; Г) Д 50 - К 70.

20. Первой проводкой при создании любого предприятия является проводка по созданию уставного капитала

А) Д 80 - К 51; Б) Д 75 – К 51; В) Д 75 - К 80; Г) Д 80 - К 75.

21. Указать правильную корреспонденцию - Утрачены материалы в результате страхового случая

А) Д 76 - К 10; Б) Д 10 – К 76; В) Д 60 - К 10; Г) Д 62 - К 10.

 

22. Счет 79 служит для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями предприятия, которые выделены на отдельные балансы.

А) утверждение верно; Б) утверждение не верно.

 

23. На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 90 «Продажа» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

А) утверждение верно; Б) утверждение не верно.

 

24. Как определяется периодичность проведения инвентаризации расчетов?

А) в уставе организации; Б) в учетной политике;

В) в Законе о бух учете; Г) в налоговом кодексе РФ.

 

25. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) составляется в

А) одном экземпляре; Б)двух экземплярах;

В) трех экземплярах; Г) четырех экземплярах.

 

26. дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от

А) только юридических лиц; Б) только физических лиц;

В) юридических или физических лиц; Г) нет верного ответа.

27. Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям:

А) по причинам образования; Б) по срокам ее образования;

В) по статьям отчета о прибылях и убытках; Г) по сроку платежа.

 

28. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течении какого срока после отчетной даты?

А) 1 месяца; Б) 3 месяцев; В) 6месяцев; Г)12 месяцев.

 

29. Задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров называется

А) просроченной; Б) оправданной; В) неоправданной; Г) безнадежная.

30. По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

А) покупатели и заказчики; Б) векселя к получению; В) авансы выданные;

Г) задолженность дочерних и зависимых обществ; Д) все ответы верны.

 

31.В обязательства по распределению входят

А) задолженность по начисленной заработной плате работникам;

Б) по суммам начисленных платежей в бюджет;

В) по суммам дебиторской задолженности;

Г) по долгосрочным ссудам.

 

32. Организация или гражданин, права которых нарушены, могут обратиться с требованиями (исками) об их защите в соответствующий орган

А) суд, Б) арбитражный суд, В) третейский суд, Г) налоговую инспекцию.

 

33. Согласно ГК РФ общий срок защиты имущественных прав составляет

А) 1 год; Б) 2 года; В) 3 года; Г) 5 лет; Д) бессрочно.

 

34.Безнадежной к взысканию просроченную дебиторскую задолженность можно признать по ряду причин невозможности погашения долга:

А) банкротство должника; Б) ликвидация, предприятия-должника;

В) исчезновение должника; Г) истечение срока давности по долгу.

Д) все выше перечисленное верно.

 

35. Списание дебиторской задолженности оформляется в бухгалтерском учете следующими записями:

А) Дт 91 – Кт 62; Б) Дт 91 – Кт 76; В) Дт 90 – Кт 76 Г)Дт 62 – Кт 91.

36. Организация должна учитывать списанные в убыток суммы дебиторской задолженности за бухгалтерским балансом в течение

А) 1 год; Б) 2 года; В) 3 года; Г) 5 лет; Д) бессрочно.

 

37. Кредиторскую задолженность нужно списывать поле того, как истечет

А) 1 год; Б) 2 года; В) 3 года; Г) 5 лет; Д) срок ее исковой давности.

 

Тема 2.2. Учет расчетов

Лекционные вопросы

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов с подотчетными лицами. Учет расчетов с бюджетом по налогам. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Отложенные налоговые обязательства. Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с покупателями и заказчиками. Расчеты с персоналом по прочим операциям. Расчеты с учредителями. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Внутрихозяйственные расчеты. Резервы по сомнительным долгам. Инвентаризация расчетов.

 

 

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.