Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Объекты налогообложения

«1. Объектами налогообложения признаются:

объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 настоящего Кодекса, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации;

объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 настоящего Кодекса, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. В целях настоящей главы не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти».

Объектами обложения признаются объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пункте 1 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами обложения признаются объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 333.2 НК РФ).

Для подтверждения льготы (пункт 2 статьи 333.2 НК РФ), суть которой заключается в полном выведении из-под обложения сборов отдельных видов объектов животного мира нужен специальный перечень коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, которые используют объекты животного мира для удовлетворения личных нужд, утвержденный Правительством Российской Федерации.

Перечень народов и районов, на которые распространяется указанная льгота, приведен в Постановлениях Правительства Российской Федерации от 24 марта 2000 года №255 «О едином перечне коренных малочисленных народов Российской Федерации» и от 11 января 1993 года №22 «О Перечне районов проживания малочисленных народов Севера». Данная льгота распространяется также и на лица, не относящихся к коренным малочисленным жителям, но постоянно проживающих в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство является основой их существования.

Данное право распространяется после введения главы 25.1 пунктом 2 статьи 333.2 НК РФ только на количество (объем) объектов животного мира, добываемых для удовлетворения личных нужд, лимит которых устанавливается органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в согласовании с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Значит для того, чтобы пользоваться бесплатно объектами животного мира представителям народов указанных в пункте 2 статьи 333.2 НК РФ необходимо иметь два документа подтверждающих это право:

· документ, утвержденный Правительством Российской Федерации;

· документ, утвержденный региональным органом исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, который должен быть согласован с Минсельхозом Российской Федерации.

В комментарии к данной статье проведем сравнение статей 48, 49 Федерального закона от 24 апреля 1995 года №52-ФЗ «О животном мире» (далее - Закон №52-ФЗ) и пункта 2 статьи 333.2 главы 25.1. НК РФ.

Статьями 48, 49, Закона №52-ФЗ установлено приоритетное право пользования животным миром, которое заключается в следующем:

- предоставление первоочередного выбора промысловых угодий гражданам, принадлежащим к группам населения и их объединениям;

- льготы в отношении сроков и районов добывания объектов животного мира, полового, возрастного состава и количества добываемых объектов животного мира, а также продуктов их жизнедеятельности;

- исключительное право на добывание определенных объектов животного мира и продуктов их жизнедеятельности.

В пункте 2 статьи 333.2 НК РФ конкретно говорится о количестве (объеме) объектов животного мира, добываемых для удовлетворения личных нужд, лимит которых устанавливается органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в согласовании с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Будем надеяться, что данное обоснование (количество (объем) объектов животного мира) пункта 2 статьи 333.2 НК РФ и статей 48, 49 Закона №52-ФЗ не ущемит прав соответствующих категорий населения.

Ставки сборов

Ставки сборов установлены статьи 333.3 НК РФ.

«1. Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в следующих размерах, если иное не установлено пунктами 2 и 3настоящей статьи:

Наименование объекта животного мира	Ставка сбора в рублях (за одно животное)
Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом	15 000
Медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого)	3 000
Медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый	6 000
Благородный олень, лось	1 500
Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон	600
Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха	450
Дикий северный олень, сайгак	300
Соболь, выдра	120
Барсук, куница сурок, бобр	60
Харза	100
Енот-полоскун	30
Степной кот, камышовый кот	100
Европейская норка	30
Глухарь, глухарь каменный	100
Улар кавказский	100
Саджа	30
Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница	20

2. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50 процентов ставок, установленных пунктом 1 настоящей статьи.

3. Ставки сбора за каждый объект животного мира, указанный в пункте 1 настоящей статьи, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях:

охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, устанавливаются в следующих размерах, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи:

Наименование объекта водных биологических ресурсов	Ставка сбора в рублях (за одну тонну)
Дальневосточный бассейн (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в Чукотском, Восточно-Сибирском, Беринговом, Охотском, Японском морях и Тихом океане)
Минтай охотского моря	3 500
Минтай других районов промысла	2 000
Треска	3 000
Сельдь	500
Палтус	3 500
Терпуг	750
Камбала	200
Навага	200
Краб камчатский западного побережья Камчатки	100 000
Краб камчатский североохотоморский	40 000
Краб камчатский других районов промысла	100 000
Краб синий	100 000
Краб равношипый	40 000
Краб-стригун (берди)	60 000
Краб-стригун (опилио)	60 000
Краб-стригун красный, краб-стригун ангулятус	13 000
Краб колючий района южный Курильских островов	25 000
Краб колючий других районов промысла	13 000
Краб волосатый четырехугольный района юго-восточного Сахалина и залива Анива зоны Охотского моря и юго-западного Сахалина зоны Японского моря	40 000
Краб волосатый четырехугольный других районов промысла	9 000
Креветка углохвостая	3 500
Креветка северная	5 500
Креветка травяная	2600
Креветка гребенчатая	5 000
Другие виды креветок	1 000
Горбуша	3 500
Кета	4 000
Кижуч и чавыча	4 000
Нерка	20 000
Сайра	200
Серый морской еж	6 000
Черный морской еж	2 600
Прочий морской еж	1 300
Кальмар	1 000
Трубач	12 000
Гребешок	5 000
Трепанг	30 000
Осетровые	5 500
Прочие объекты водных биологических ресурсов	200
Северный бассейн (Белое море, внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в море Лаптевых, Карском море, а также в Баренцевом море и районе архипелага Шпицберген)
Треска	5 000
Пикша	3 500
Гребешок	7 000
Сельдь	400
Камбала	300
Палтус	7 000
Морской окунь	1 500
Мойва	50
Креветка	1 000
Краб камчатский	60 000
Прочие объекты водных биологических ресурсов	200
Балтийский бассейн (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в Балтийском море, Вислинском, Куршском и Финском заливах)
Салака (сельдь)	20
Шпрот (килька)	20
Треска	3 000
Камбала-тюрбо	400
Камбала других видов	50
Прочие объекты водных биологических ресурсов	20
Каспийский бассейн (районы Каспийского моря, в которых Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства)
Килька каспийская	20
Сельдь	20
Крупный частик (за исключением судака)	150
Судак	1 500
Вобла	200
Осетровые	5 500
Прочие объекты водных биологических ресурсов	20
Азово-Черноморский бассейн (внутренние морские воды и территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации в Черном море, районы Азовского моря с Таганрогским заливом, в которых Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства)
Судак	1 000
Камбала-калкан	2 000
Кефаль всех видов	1 000
Лещ	150
Тарань	150
Хамса	50
Тюлька	50
Шпрот (килька)	20
Осетровые	5 500
Прочие объекты водных биологических ресурсов	20
Реки, озера водохранилища
Осетровые	5 500
Семга, чавыча, кета осенняя амурская, кижуч, нельма, таймень, нерка, балтийская лосось	5 000
Кета, сима, кумжа	3 000
Байкальский белый хариус, угорь, чир, муксун	2 100
Кунджа, голец, палия, форель всех видов, ленок, сиг, омуль, пыжьян, пелядь, мальма, усач, черноспинка, рыбец (сыть), жерех, хариус, шемая, белый амур, толстолобик, кутум, сом, минога	1 200
Крупный частик (за исключением судака)	150
Судак	1 000
Рипус, тарань, вобла, ряпушка	80
Прочие объекты водных биологических ресурсов	20

5. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов - морское млекопитающее устанавливаются в следующих размерах, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи:

Наименование объекта водных биологических ресурсов – морского млекопитающего	Ставка сбора в рублях (за одно млекопитающее)
Касатка и другие млекопитающие (за исключение белухи)	30 000
Белуха	3 000
Тихоокеанский морж	1 500
Морской котик	800
Серый тюлень	600
ГренлаНДСкий тюлень, морской заяц, хохлач (за исключением гренлаНДСкого тюленя в возрасте до одного года (белек, хохлуша, серка))	350
ГренлаНДСкий тюлень в возрасте до одного года (белек, хохлуша, серка)	140
Крылатка, Ларга	200
Кольчатая нерпа, каспийский тюлень, байкальский тюлень, тюлень обыкновенный	150

6. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется в целях:

охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

При этом пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных квот, не превышающего годового объема промышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 году.

В целях настоящей главы градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 года не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции».

Статьей 333.3 НК РФ установлены размеры ставок сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Объектами обложения сборами признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, поименованные в закрытых перечнях, установленных, пунктом 1 статьи 333.3 НК РФ (животные, обитающие на суше) и пунктами 4 - 5 статьи 333.3 НК РФ (водные биологические ресурсы).

К объектам сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов относятся беспозвоночные животные, водоросли, морская трава и другие морские живые ресурсы (Приказ Госкомрыболовства Российской Федерации от 10 сентября 1996 года №169 «Об утверждении перечня видов живых организмов, являющихся живыми ресурсами континентального шельфа Российской Федерации»).

В пунктах 2-3 статьи 333.3 НК РФ предусмотрены две льготные ставки сбора: в размере 50% и нулевая от общеустановленной ставки сбора:

· по ставке 50% от общеустановленной ставки сбор исчисляется при изъятии из среды обитания молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных. Отметка о возрасте дикого животного должна быть указана в лицензии. К диким копытным животным относятся (например, лоси, косули и дикие кабаны) (пункт 2 статьи 333.3 НК РФ).

· нулевая ставка сбора за пользование объектами животного мира применяется в случаях, когда объекты животного мира используются в определенных целях, а именно:

¨ охраны здоровья населения;

¨ устранение угрозы для жизни человека;

¨ предохранение от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных;

¨ регулирование видового состава объектов животного мира;

¨ предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания;

¨ воспроизводство объектов животного мира, с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

¨ изучение запасов и промышленной экспертизы, в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для применения ставки в размере 0 рублей пользователю необходимо предоставить обоснованное подтверждение данной ставки. Как это сделать?

Для этого пользователь должен представить в налоговый орган данные о видах и объемах объектов животного мира, а также условия пользования животным миром. Такие данные, например, содержатся в форме долгосрочной лицензии на пользование объектами животного мира, утвержденной Приказом Минсельхозпрода Российской Федерации №378 и Госкомэкологии Российской Федерации №400 от 22 июня 1998 года «О мерах по выполнению Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.96 №1574» (вместе с «Порядком определения размеров сбора за выдачу долгосрочных лицензий на пользование объектами животного мира»).

Проанализируем статью 44 Закона №52-ФЗ пользование животным миром в научных целях посредством разных форм наблюдения, мечения, фотографирования и иных методов исследования без изъятия объектов животного мира из среды их обитания допускается без специального разрешения и бесплатно, если эти методы не наносят вреда животному миру и не нарушают прав пользователей животным миром, другими природными ресурсами, а так же прав собственников земель, землевладельцев, землепользователей, владельцев лесного фонда, за исключением случаев, когда такое пользование запрещено. В этой же статье Закона №52-ФЗ указано, что пользование животным миром в научных целях с изъятием объектов животного мира из природной среды допускается с разрешения соответствующих специально уполномоченных государственных органов Российской Федерации в области охраны и использования объектов животного мира и среды их обитания в порядке, установленном статьей 34 Закона №52-ФЗ.

Для сравнения:

«Статья 34. Виды и способы пользования животным миром

Юридическими лицами и гражданами могут осуществляться следующие виды пользования животным миром:

охота;

рыболовство, включая добычу водных беспозвоночных и морских млекопитающих;

добыча объектов животного мира, не отнесенных к объектам охоты и рыболовства;

использование полезных свойств жизнедеятельности объектов животного мира - почвообразователей, естественных санитаров окружающей среды, опылителей растений, биофильтраторов и других;

изучение, исследование и иное использование животного мира в научных, культурно-просветительных, воспитательных, рекреационных, эстетических целях без изъятия их из среды обитания;

извлечение полезных свойств жизнедеятельности объектов животного мира - почвообразователей, естественных санитаров окружающей среды, опылителей растений, биофильтраторов и других;

получение продуктов жизнедеятельности объектов животного мира.

Законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации могут быть предусмотрены и другие виды пользования животным миром.

Пользование животным миром осуществляется посредством изъятия объектов животного мира из среды их обитания либо без такового.

Перечень объектов животного мира, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено, определяется специально уполномоченными государственными органами по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания».

«Статья 44. Пользование животным миром в научных, культурно-просветительных, воспитательных, рекреационных и эстетических целях

«Пользование животным миром в научных, культурно-просветительных, воспитательных, рекреационных и эстетических целях посредством разных форм наблюдения, мечения, фотографирования и иных методов исследования без изъятия объектов животного мира из среды обитания допускается без специального разрешения и бесплатно, если эти методы не наносят вреда животному миру или среде его обитания и не нарушают прав пользователей животным миром, другими природными ресурсами, а также прав собственников земель, землевладельцев, землепользователей, владельцев лесного фонда, за исключением случаев, когда такое пользование запрещено.

Пользование животным миром в научных, культурно-просветительных, воспитательных, рекреационных и эстетических целях с изъятием объектов животного мира из природной среды допускается по разрешениям соответствующих специально уполномоченных государственных органов Российской Федерации в области охраны и использования объектов животного мира и среды их обитания в порядке, установленном статьей 34 настоящего Федерального закона».

При этом наблюдаются некоторые противоречия между нормами статьи 44 и статьи 34 Закона №52-ФЗ. В статье 44 Закона №52-ФЗ допускается проводить научные исследования, как без изъятия, так и с изъятием объектов животного мира (ссылка на статью 34 Закона №52-ФЗ), но в статье 34 Закона №52-ФЗ говорится: проводить изучение, исследование и иное использование животного мира в научных целях без изъятия их из среды обитания.

Такой вид пользования, как изучение запасов и промышленная экспертиза, которая относится к категории льготных при исчислении сбора в соответствии со статьей 333.3 НК РФ, в Законе №52-ФЗ отсутствует. Это, возможно, осложнит использование данной льготы, так как для представления пользователями необходимых сведений в налоговые ведомства требуется наличие соответствующей записи в лицензии, правомерность которой находится под сомнением.

Пунктом 6 статьи 333.3 НК РФ установлено, что при использовании ВБР, так же как и при использовании объектов животного мира, в некоторых случаях вводится ставка 0 рублей, а именно:

· охраны здоровья населения;

· устранения угрозы для жизни человека;

· предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных;

· регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов;

· предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания;

· в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

· изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций (перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации), где численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов их семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционировали на 1 января 2002 года не менее 5 лет, зарегистрированы как юридическое лицо, имеющие в собственности рыбопромысловые суда и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет, в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливается в размере 15% ставок сбора, предусмотренных пунктами 4, 5 статьи 333.3 НК РФ (пункт 7 статьи 333.3 НК РФ).

Перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 2004 года №452.