Выбытие спецактивов при их передаче в уставный (складочный) капитал других организаций

Согласно п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оплата акций, распределяемых среди учредителей акционерного общества при его учреждении, может осуществляться не только деньгами, но и ценными бумагами, другими вещами, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Форма оплаты акций акционерного общества при его учреждении определяется договором о создании общества. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

Если устав ограничений в отношении видов имущества не содержит, то спецактивы могут быть внесены в уставный капитал акционерного общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями.

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом), не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Общества с ограниченной ответственностью организуются в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Размер уставного капитала, состав учредителей, размер доли каждого учредителя, размер и состав вкладов, а также порядок и сроки их внесения определяются учредительным договором.

Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные и иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым единогласно.

Обратите внимание! Если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Уставом общества с ограниченной ответственностью могут быть установлены виды имущества, которое не может быть внесено в уставный капитал.

Возможность внесения в уставный капитал организации объектов спецактивов должна быть предусмотрена учредительными документами создаваемой организации. Этими же документами определяется и стоимость объекта, вносимого учредителем.

При внесении объекта спецактивов в уставный капитал организации следует составить передаточный акт. Однако унифицированной формы передаточного акта нет, поэтому организация должна разработать такой акт самостоятельно.

В акте следует указать реквизиты передающей и принимающей стороны, наименование передаваемого имущества и его стоимость, согласованную сторонами. Акт должен быть подписан учрежденной организацией и учредителем, передающим имущество.

Также следует отметить, что на основании п. 9 Методических указаний N 135н организация может организовать учет спецактивов в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

В порядке, предусмотренном для учета основных средств, может учитываться и спецодежда, что следует из Письма Минфина России от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159 "Об отнесении стоимости спецодежды на затраты производства".

Закрепив такой порядок учета спецактивов в учетной политике, организация должна применять первичные учетные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Для отражения выбытия спецактивов, учтенных как объекты основных средств, по причине продажи, безвозмездной передачи, внесения вклада в уставный капитал другой организации, следует применять, в частности:

"Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" (форма N ОС-1);

"Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)" (форма N ОС-1б).

Если спецактивы списываются по причине морального или физического износа, а также в результате аварии, стихийного бедствия и иных чрезвычайных ситуаций, то применяются Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4) и Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).

 

. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ АКТИВАМ

В настоящее время каждая организация с учетом особенностей своего технологического процесса самостоятельно устанавливает конкретный перечень специальных активов. О том, что относится к таким активам, порядок определения конкретного перечня специальных активов, а также особенности их отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации рассмотрим в данном разделе.

Под специальными активами (далее - спецактивы) понимается особый вид активов, такие как:

- специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами, предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) (например, штампы, пресс-формы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили и другие виды специальных инструментов и приспособлений). Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления и технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг);

- специальное оборудование - средства труда, многократно используемые в производстве, обеспечивающие условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций (например: специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций; контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное оборудование; дезавакционное оборудование; другие виды специального оборудования). Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения;

- специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации (например, специальная одежда, обувь и предохранительные приспособления - комбинезоны, куртки, халаты, полушубки, очки, шлемы, респираторы и другие виды специальной одежды).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Прежде всего напомним, что при формировании информации о спецактивах в бухгалтерском учете организации должны применять:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01);

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).

Организация может учитывать спецактивы в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). Такое право предусмотрено п. 9 Методических указаний N 135н.

Необходимо отметить, что ПБУ 6/01 можно применять для учета спецактивов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Стоимость объектов спецактивов погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- по сумме чисел лет срока полезного использования;

- пропорционально объему продукции.

Согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 объекты спецоснастки, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу (иной лимит установленный организацией), могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ) и списываться на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Далее рассмотрим основные положения и особенности учета спецактивов, установленные Методическими указаниями N 135н.

Спецактивы могут поступать в организацию теми же способами, что и прочие МПЗ, то есть они могут приобретаться за плату, могут быть получены в качестве вклада в уставный капитал, получены безвозмездно, а также изготовлены организацией самостоятельно при наличии в составе организации соответствующих подразделений.

Согласно п. 11 Методических указаний N 135н спецактивы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется в зависимости от способа их поступления в организацию в порядке, предусмотренном для учета МПЗ.

Если учет спецактивов организация будет вести в порядке, предусмотренном Методическими указаниями N 135н, то объекты спецактивов независимо от стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 "Материалы", к которому могут быть открыты, в частности, следующие субсчета для учета специальных активов:

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

На субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие перечисленных спецактивов в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Аналитический учет спецактивов следует организовать согласно п. 22 Методических указаний N 135н по наименованиям либо номенклатурным номерам, по количеству, фактической себестоимости, местам эксплуатации и материально ответственным лицам.

Отпуск спецактивов в производство согласно п. 19 Методических указаний N 135н осуществляется на основании первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". В случае необходимости организация может использовать первичные учетные документы, разработанные самостоятельно, при наличии в них всех необходимых обязательных реквизитов, утвержденные приказом по учетной политике организации.

В соответствии с п. 24 Методических указаний N 135н стоимость спецактивов погашается одним из следующих способов:

- пропорционально объему выпущенной продукции;

- линейным способом.

Стоимость спецактивов, предназначенных для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент передачи спецактивов в производство, что установлено п. 25 Методических указаний N 135н.

Рассмотрим способы списания спецактивов, установленные бухгалтерским законодательством.

Способ списания спецактивов пропорционально объему выпущенной продукции предназначен для применения в тех случаях, когда срок полезного использования объектов спецактивов напрямую зависит от количества продукции, произведенной с их помощью. То есть этот способ предназначен, скорее, для производственных организаций, выпускающих готовую продукцию.

Линейный способ списания спецактивов рекомендован для объектов, срок полезного использования которых не зависит от объема выпущенной продукции. Сумма, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из срока полезного использования объекта. Методическими указаниями N 135н не определено, каким документом необходимо руководствоваться, определяя сроки полезного использования спецактивов. Анализ Методических указаний позволяет сделать вывод, что срок полезного использования спецактивов может быть определен организацией самостоятельно исходя из предполагаемого объема продукции либо из предполагаемого срока, в течение которого эти объекты будут использоваться. Срок предполагаемого использования объекта спецактивов может быть установлен технологическими службами организации.

Поскольку Методическими указаниями N 135н не определено, с какого момента следует начинать списание спецактивов, организация в приказе об утверждении своей учетной политики должна закрепить один из возможных способов:

- производить списание стоимости спецактивов, начиная с месяца ее передачи в эксплуатацию;

- производить списание спецактивов с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были переданы в производство.

 

Пример. Подрядной строительной организацией приобретен объект спецоснастки стоимостью 120 000 руб. (без учета НДС). Принято решение о погашении стоимости спецоснастки линейным способом. Технологической службой организации определено, что спецоснастка будет использоваться в течение 6 месяцев.

Сумма, подлежащая ежемесячному отнесению на счета учета затрат на производство, составит 20 000 руб. (120 000 руб. / 6 месяцев).

 

Метод списания стоимости спецактивов в полной сумме в момент передачи в эксплуатацию разрешено использовать только для тех объектов, которые используются для выполнения индивидуальных заказов. Объекты спецактивов, списанные в полной сумме в момент передачи в производство, следует учитывать на забалансовом счете до момента окончания их эксплуатации и физического выбытия.

Расходы по ремонту и обслуживанию спецактивов включаются организацией в расходы по обычным видам деятельности на основании п. 29 Методических указаний N 135н.

Стоимость спецактивов, которые выбывают или не используются организацией в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, на основании п. 30 Методических указаний N 135н списываются с бухгалтерского учета организации.

Списание спецактивов с учета производится согласно п. 31 Методических указаний N 135н только при фактическом физическом выбытии отдельного объекта учета, при этом полный перенос стоимости объекта на себестоимость продукции (работ, услуг) может не совпадать по времени с фактическим выбытием.

В случае продажи объекта спецактивов выручка от его реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, определенной сторонами договора купли-продажи, на основании п. 32 Методических указаний N 135н.

Доходы и расходы от списания спецактивов согласно п. 33 Методических указаний N 135н отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся, и относятся на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов.

Объект спецактивов может быть списан с учета в связи с непригодностью к дальнейшему использованию. Определяет непригодность и решает вопрос о списании объекта постоянно действующая либо рабочая инвентаризационная комиссия согласно п. 34 Методических указаний N 135н.

Далее рассмотрим порядок списания стоимости спецактивов в целях налогообложения прибыли организаций, для чего обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ).

Спецактивы могут учитываться в целях налогообложения прибыли либо в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, либо в составе основных средств, если выполняются условия п. 1 ст. 257 НК РФ.

К материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме, по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Таким образом, если стоимость имущества превышает 40 000 руб., а срок службы не превышает 12 месяцев, то одно из условий отнесения имущества в состав амортизируемого имущества не выполняется, следовательно, стоимость его следует учесть в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.

Под основными средствами в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для выполнения работ или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Затраты на приобретение амортизируемого имущества относятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и учитываются в целях налогообложения посредством начисления амортизации.

Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ, в соответствии с которой первоначальная стоимость спецактивов определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором спецактивы пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, установленных НК РФ.

При принятии объектов спецактивов к налоговому учету необходимо установить срок их полезного использования. При определении срока полезного использования спецактивов, учитываемых в составе основных средств, следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Но в большинстве случаев, руководствуясь этим документом, определить срок полезного использования спецактива будет невозможно, поскольку Классификация его не содержит. В этом случае срок полезного использования может быть установлен соответствующими службами организации и закреплен каким-либо организационным документом - приказом, распоряжением.

 

Пример. Подрядная организация в июле текущего года приобрела специальную оснастку стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 18% - 36 000 руб.).

Учетной политикой организации установлено, что стоимость спецоснастки погашается линейным методом, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия спецоснастки на учет. Срок службы спецоснастки при принятии ее на учет, установленный технологической службой организации, составляет 4 месяца.

Поскольку срок службы спецоснастки составляет 4 месяца, в целях исчисления налога на прибыль организаций он учитывается в составе материальных расходов в момент передачи в эксплуатацию. В связи с этим между данными бухгалтерского и налогового учета образуются разницы, которые следует учитывать в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

В бухгалтерском учете подрядчика приобретение и списание спецоснастки отражено следующим образом:

В июле текущего года:

Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 200 000 руб. - принята на учет спецоснастка;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 36 000 руб. - учтен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 23 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 236 000 руб. - погашена задолженность за изготовленную спецоснастку;

Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", - 200 000 руб. - отражена передача спецоснастки в эксплуатацию;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" - 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

Ежемесячно с августа по ноябрь текущего года:

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", - 50 000 руб. (200 000 руб. / 4 месяца) - погашена часть стоимости спецоснастки;

Дебет счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) - уменьшено отложенное налоговое обязательство.

 

ДОКУМЕНТООБОРОТ ПО СПЕЦИАЛЬНОЙ ОСНАСТКЕ

 

Во многих отраслях промышленного производства для изготовления продукции и выполнения специфических технологических операций используются специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование. Перечисленные активы выделены бухгалтерским законодательством в особый вид активов - специальная оснастка, учитываемая в составе оборотных средств организации.

В данном разделе рассмотрим: состав специальной оснастки, порядок ее отражения в бухгалтерском учете организации, а также порядок документального оформления движения специальной оснастки в организации.

В состав специальной оснастки (далее - спецоснастка) включаются специальное оборудование, специальные приспособления и инструменты.

К специальному оборудованию относятся многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

К специальным приспособлениям и инструментам относятся технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для изготовления (выпуска) конкретных видов продукции.

Спецоснастка принимается к бухгалтерскому учету в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Напомним, что порядок отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организации регламентируется:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, спецоснастка, учитываемая в составе материально-производственных запасов, до передачи в эксплуатацию учитывается в составе оборотных активов на счете 10 "Материалы".

К счету 10 "Материалы" рекомендуется открыть субсчета:

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения спецоснастки, находящейся на складах организации или в иных местах хранения. На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие перечисленной спецоснастки в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

При организации движения спецоснастки в бухгалтерском учете организации следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).

В соответствии с п. 2 Методических указаний N 135н к бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются:

- в качестве специального инструмента и специальных приспособлений - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами, предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). К специальному инструменту и специальным приспособлениям можно отнести штампы, пресс-формы, прокатные валки, модельную оснастку, стапели, кокили и другие виды специальных инструментов и приспособлений;

- в качестве специального оборудования - средства труда, многократно используемые в производстве, обеспечивающие условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Перечень оборудования, учитываемого в качестве специального оборудования, приведен в п. 5 Методических указаний N 135н.

 

Обратите внимание! Пунктами 4 и 6 Методических указаний N 135н установлено, что как специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование не учитываются технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

Перечень средств труда, который будет учитываться в составе спецактивов, организация должна определить самостоятельно с учетом особенностей технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Основанием для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете организации являются первичные учетные документы, то есть оправдательные документы, которыми оформляются все хозяйственные операции, совершаемые организацией, что установлено ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Первичные учетные документы принимаются к учету при условии, что они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Как было отмечено выше, спецоснастка учитывается в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов. Следовательно, для документального оформления следует применять первичные документы, унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление Госкомстата России N 71а).

 

Поступление спецоснастки

Спецоснастка может быть приобретена за плату, получена безвозмездно, внесена в уставный капитал организации, изготовлена в самой организации при наличии в составе организации подразделения, изготавливающего спецоснастку.

Наиболее распространенными способами поступления спецоснастки являются приобретение за плату и самостоятельное изготовление.

При получении спецоснастки, приобретаемой за плату, лицу, которое будет ее получать, необходимо выдать доверенность одной из следующих форм:

- Доверенность (форма N М-2);

- Доверенность (форма N М-2а).

Унифицированные формы вышеназванных доверенностей утверждены Постановлением Госкомстата России N 71а и отличаются друг от друга лишь наличием корешка доверенности.

Составляются такие доверенности в одном экземпляре работником бухгалтерии, ответственным за учет доверенностей, и выдаются получателю под расписку.

При поступлении спецоснастки на склад организации необходимо составить приходный ордер (форма N М-4). Приходный ордер составляется в одном экземпляре в день поступления спецоснастки материально ответственным лицом склада.

Пункт 49 Методических указаний N 135н предлагает также иной порядок приема спецоснастки на склад, заключающийся в том, что на документах поставщика проставляется штамп, содержащий реквизиты приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру, и сам приходный ордер составлять в этом случае не нужно.

Прием спецоснастки, изготовленной в самой организации, оформляется иначе. Окончание работ по изготовлению спецоснастки подтверждается актом выполненных работ, рекомендуемая форма которого приведена в Приложении к Методическим указаниям N 135н.

Помимо акта выполненных работ, составляется один из следующих приходных документов:

- Требование-накладная (форма N М-11);

- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Использование таких унифицированных форм рекомендовано п. 15 Методических указаний N 135н.

Вышеназванные формы составляются в трех экземплярах материально ответственным лицом подразделения, изготовившего спецоснастку. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, где спецоснастка принимается к учету и списываются затраты на ее изготовление. Второй экземпляр передается со спецоснасткой на склад, третий - остается в подразделении-изготовителе.

При приеме спецоснастки на склад материально ответственное лицо на основании экземпляра поступившего от изготовителя документа составляет один экземпляр приходного ордера формы N М-4.

Помимо этого, поступление спецоснастки отражается в карточке учета материалов (форма N М-17), которая применяется для учета движения материальных ценностей на складе.

В некоторых случаях изготовленная спецоснастка не завозится на склад, а передается непосредственно подразделениям, где она будет использоваться. Несмотря на такой порядок движения спецоснастки, и в бухгалтерском, и в складском учете она отражается как поступившая на склад.