Способ уменьшения остаточной стоимости

Алгоритм расчетов. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений зависит от остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, увеличенной на коэффициент ускорения. Размер коэффициента вы устанавливаете самостоятельно и отражаете в учетной политике. При этом его величина не может быть больше 3. Получается, что ежемесячную сумму амортизации вы должны ежегодно определять следующим образом. (8; С. б/н).

1. Определите годовую норму амортизации в процентах:

 

┌─────────────────┐ ┌────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Годовая норма │ = │100%│: │ Срок полезного │ x │ Коэффициент │

│ амортизации │ │ │ │ использования │ │ ускорения │

└─────────────────┘ └────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘

 

2. Рассчитайте остаточную стоимость объекта на начало отчетного года:

 

┌────────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│Остаточная стоимость│ │Первоначальная│ │ Начисленная сумма │

│ объекта на начало │ = │ стоимость │ - │ амортизационных │

│ отчетного года │ │ объекта │ │ отчислений за предыдущие│

│ │ │ │ │ годы службы │

└────────────────────┘ └──────────────┘ └─────────────────────────┘

 

В первый год службы основного средства годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта.

3. Исчислите годовую сумму амортизационных отчислений:

 

┌───────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────┐

│ Годовая сумма │ │ Остаточная стоимость объекта │ │ Годовая норма│

│амортизационных│ = │ в отчетном году (в первый │ x │ амортизации │

│ отчислений │ │ год - первоначальная) │ │ │

└───────────────┘ └──────────────────────────────┘ └──────────────┘

 

4. Определите ежемесячную сумму амортизации:

 

┌─────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐ ┌──┐

│ Ежемесячная сумма │ = │ Годовая сумма амортизационных │: │12│

│ амортизации │ │ отчислений │ │ │

└─────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘ └──┘

 

Обратим внимание на важный момент. Если действовать в соответствии с установленным в п. 19 ПБУ 6/01 порядком и рассчитывать амортизационные отчисления по приведенным формулам, то основное средство к концу срока службы останется недоамортизированным. То есть за весь срок полезного использования начисленная сумма амортизации окажется меньше, чем первоначальная стоимость основного средства. При этом в ПБУ 6/01 не сказано, как решить сложившуюся проблему. Мы можем предложить вам два варианта списания непогашенной части первоначальной стоимости, так называемой ликвидационной стоимости. Выбрав один из них, закрепите его в бухгалтерской учетной политике организации. Есть нюансы. Амортизация методом уменьшаемого остатка не позволяет полностью списать первоначальную стоимость основного средства в течение срока полезного использования. (8; С. б/н).

Вариант № 1: ликвидационная стоимость продолжает амортизироваться в течение какого-то времени после окончания срока полезного использования. В этом случае вы должны дополнительно установить в учетной политике количество месяцев, в течение которых будете равными долями списывать непогашенную часть первоначальной стоимости объекта. Однако, на наш взгляд, неправильно амортизировать основное средство после того, как срок его полезного использования истек. Тем не менее в ПБУ 6/01 сказано, что амортизация продолжается до полного погашения стоимости (п. 21 ПБУ 6/01). Поэтому вы можете воспользоваться данным вариантом и закрепить его в учетной политике. (8; С. б/н).

Вариант № 2: в последний год срока полезного использования основного средства списывается вся остаточная стоимость. То есть рассчитывать годовую сумму амортизационных отчислений в последний раз не нужно. В течение 12 последних месяцев равномерно амортизируется вся остаточная стоимость объекта. Пример 2. Расчет суммы амортизации методом уменьшаемого остатка ООО "Скороход", применяющее УСН, в августе 2012 г. приобрело и отразило в составе основных средств морозильную камеру первоначальной стоимостью 67 300 руб. Срок полезного использования установили равным 4 годам. Коэффициент ускорения - 1,5. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации методом уменьшаемого остатка при условии, что согласно учетной политике в последний год вся остаточная стоимость без расчета годовой суммы амортизации списывается равными долями. (8; С. б/н).

Годовая норма амортизации морозильной камеры равна 25% (100%: 4 года), а с учетом установленного коэффициента ускорения - 37,5% (25% x 1,5).

В первый год эксплуатации амортизационные отчисления будем исчислять исходя из первоначальной стоимости основного средства. Сумма амортизации морозильной камеры за первый год составит 25 237,5 руб. (67 300 руб. x 37,5%). С 1 сентября 2012 г. по 1 августа 2013-го ежемесячно нужно списывать по 2103,125 руб. (25 237,5 руб.: 12 мес.). Остаточная стоимость основного средства на начало второго года равна 42 062,5 руб. (67 300 руб. - 25 237,5 руб.). Годовая сумма амортизации морозильной камеры - 15 773,44 руб. (42 062,5 руб. x 37,5%). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2013 г. по 1 августа 2014-го, составят 1314,45 руб. (15 773,44 руб.: 12 мес.). Остаточная стоимость основного средства на начало третьего года равна 26 289,06 руб. (67 300 руб. - 25 237,5 руб. - 15 773,44 руб.). Сумма амортизации морозильной камеры за третий год составит 9858,4 руб. (26 289,06 руб. x 37,5%). С 1 сентября 2014 г. по 1 августа 2015-го ежемесячно бухгалтер ООО "Скороход" будет списывать по 821,53 руб. (9858,4 руб.: 12 мес.). Четвертый год пользования морозильной камерой последний. Поэтому рассчитывать сумму амортизации за этот год не нужно. Ежемесячная амортизация будет начисляться исходя из всей остаточной стоимости основного средства, которая равна 16 430,66 руб. (67 300 руб. - 25 237,5 руб. - 15 773,44 руб. - 9858,4 руб.). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2015 г. по 1 августа 2016-го, составят 1369,22 руб. (16 430,66 руб.: 12 мес.). (8; С. б/н).

Полезность и производительность большинства основных средств вначале выше, чем в последующие годы. А метод уменьшаемого остатка как раз подразумевает, что эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается. Несомненно, это преимущество данного способа начисления амортизации. Однако есть и недостатки. И их довольно много. Прежде всего это достаточно сложная методика расчетов. К тому же придется дополнительно в бухгалтерской учетной политике устанавливать коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости основного средства. Чтобы амортизировать основные средства методом уменьшаемого остатка, нужно в учетной политике установить коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости. (8; С. б/н).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под амортизацией понимается непрерывный процесс формирования денежных средств для обновления основных средств, в связи с физическим и моральным износом. Для расчета суммы амортизации вначале необходимо определить первоначальную стоимость, которая равна фактическим расходам, затраченным на покупку. Далее устанавливаем срок полезного использования, при этом необходимо руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, при этом необходимо учитывать ожидаемый физический износ объекта, который зависит от режима эксплуатации и частоты проведения ремонта. После этого фиксируем дату начала и окончания начисления амортизации.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности хозяйственного ведения и/или оперативного управления. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Основные средства амортизируются с месяца, следующего за тем, в котором они были приняты к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания. Метод начисления амортизации зафиксирован в учетной политике организации, при этом способ амортизации может быть установлен в отношении всех основных средств один либо для каждой группы свой. Каждый месяц начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Различают линейный метод амортизации, который является самым простым, потому что сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз и в последующие периоды не меняется. На наш взгляд, линейный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике такие основные средства встречаются редко. При этом необходимо помнить, что линейный же метод начисления амортизации не учитывает моральный и физический износ.

Метод уменьшаемого остатка позволяет учитывать изменение полезности и производительности основных средств, т.е. эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается. Применение на практике метода уменьшаемого остатка затруднительно, потому что он имеет сложную методику расчетов и необходимость фиксировать в бухгалтерской учетной политике коэффициента ускорения и способ списания ликвидационной стоимости основного средства. Ликвидировать все вышеизложенные недостатки можно применяя метод амортизации по сумме чисел лет.

Аналогично метод амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования позволяет учитывать изменение полезности и производительности основных средств, т.е. эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается. При этом в отличие от предыдущего метода расчеты достаточно просты, а первоначальная стоимость к концу срока полезного использования погашается полностью и фиксировать в учетной политике какие-то дополнительные правила амортизации не требуется.

В наибольшей степени из всех вышеприведенных методов начисления амортизации интенсивность износа отражает способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции, но при этом сумма должна рассчитываться каждый месяц. Сложность применения на практике в том, что необходимо определить и обосновать документально объем продукции, который основное средство произведет за весь срок полезного использования.

Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна амортизируемой стоимости основных средств. Различие в выборе способа начисления амортизации влияет на суммы ежемесячной и ежегодной амортизации, которая непосредственно включается в себестоимость производимой продукции, что позволяет изменять цену готовой продукции, делая тем самым ее более конкурентоспособной на рынке.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступавшими в силу с 01.01.2013)

2. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 10.12.2010).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010).

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010).

5. Акимова Е. Амортизация основных средств // Российский бухгалтер. – 2012, № 10 – URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=185973;dst=0;ts=E07380E43FBC5B8FB6F19CE4C6DE03AE;rnd=0.7544095516204834

6. Горлов В.В., Кузнецов Л.М. Сравнительный анализ методов начисления амортизации // Все о налогах. - 2011, № 11– URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=172017;dst=0;ts=6534CC146416DCECD091D6DFE7AB178F;rnd=0.637163256527856

7. Гупалова Т.Н. Учет амортизации основных средств организациями АПК // Бухучет в сельском хозяйстве. -2012, № 6– URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=182666;dst=0;ts=CA240DFEF0D4BCCAC1362533F97CD6D9;rnd=0.6991226195823401

8. Кулюкина Н.А. Четыре метода амортизации основных средств в бухучете: какой выбрать? // Упрощенка. - 2012, № 11 – URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=187688;dst=0;ts=668EC1DC02019E93D6D2B772C5FAF724;rnd=0.35376389836892486

9. Манохова С.В. Основные средства: приобретение амортизируемого имущества // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2012. № 11. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=186944;dst=0;ts=9FE572C7F68A07ACA3E91C6958858529;rnd=0.45654052030295134

10. Туякова З.С. Амортизационная политика как элемент стратегии развития промышленных предприятий // Вестник Оренбургского государственного университета. – 2012. № 1 (137). – С. 131-135.

11. Чиркова М.Б., Фецкович И.В., Хорошков С.И. Концепции развития учета амортизации основного капитала // Вестник Мичуринского государственного аграрного университета. – 2012. №1, Ч. 2. – С.17-20.