Синтетичний та аналітичний облік довгострокових зобов'язань

Облік довгострокових позик

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших.осіб, які не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 50 "Довгострокові позики".

Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.

По кредиту рахунку 50 "Довгострокові позики" відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових, по дебету – погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Рахунок 50 "Довгострокові позики" має такі субрахунки:

501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті";

502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";

503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті";

504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті";

505 "Інші довгострокові позики в національній валюті";

506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті".

На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики) (див. рис. 3.1). При відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з довгостроковими позиками, необхідно враховувати наступні правила:

– суми відсотків за користування кредитом списуються на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій" з субрахунку 951 "Відсотки за кредит";

– частина довгострокового зобов'язання, яка підлягає погашенню в терміни до 12-ти місяців, списується на рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".

Рис. 3. Приклад організації аналітичного обліку по рахунку 50 "Довгострокові позики"

Типові проводки по рахунку 50 "Довгострокові позики" представлені в таблиці 2.

Таблиця 2.

Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових позик

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Отримано довгострокову позику: – в національній валюті – в іноземній валюті	311 "Поточні рахунки в національній валюті", 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"	50 "Довгострокові позики"
	Здійснено поточні фінансові інвестиції за рахунок довгострокових позик	35 "Поточні фінансові інвестиції"	50 "Довгострокові позики"
	Відображено фактичну собівартість акцій власної емісії, викуплених у його учасників за рахунок довгострокової позики	45 "Вилучений капітал"	50 "Довгострокові позики"
	Погашено за рахунок довгострокових позик: – довгострокові векселі видані – довгострокові зобов'язання за облігаціями	51 "Довгострокові векселі видані" 52 "Довгострокові зобов'язання по облігаціям"	50 "Довгострокові позики" 50 "Довгострокові позики"
	Переведено короткострокові позики у розряд довгострокових у зв'язку зі зміною умов кредитування	60 "Коротко­строкові позики"	50 "Довгострокові позики"
	Відображено довгострокову позику (частину) у складі поточної заборгованості по довгострокових зобов'язаннях	50 "Довгострокові позики"	61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
	Нараховані відсотки за користування кредитом	951 "Відсотки за кредит"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
	Перерахування відсотків	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	311 "Поточні раху­нки в національній валюті"

 

Інформація про довгострокові кредити банку у і фінансові звітності відображається так.

У формі № 1 "Баланс" на дату балансу вказується:

– у рядку 440 "Довгострокові кредити банків" – сальдо субрахунку 501 "Довгострокові кредити банків в національній валюті"

– у рядку 510 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" – сальдо субрахунку 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті"

– у рядку 610 "Інші поточні зобов'язання" відображається сальдо субрахунків 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"

У формі 2 "Звіт про фінансові результати" за звітний період у рядку і 140 "Фінансові витрати" відображаються обороти субрахунку 951 "Відсотки за кредит" за відповідний звітний період.

В формі 3 "Звіт про рух грошових коштів сума довгострокових позик відображається в ряд. 320 та 340.

Заповнення розділу "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу вимагає здійснення чітких розрахунків