Основными источниками собственных средств в организации является уставный капитал, т.е. это совокупность средств первоначально вложенных его собственниками.

Уставный капитал это своего рода стартовый капитал необходимый для осуществления деятельности и получения прибыли собственниками.

Порядок формирования УК регламентируется:

- ГК РФ

-Закон об акционерных обществах

-Закон о производственных кооперативах

-Закон об ООО

-учредительные документы организации (устав или учредительный договор).

В соответствии с ГК РФ предусмотрены следующие организационно- правовые формы деятельности предприятия:

Хозяйственные товарищества

-полные товарищества

-товарищества на вере

Хозяйственные общества (-ооо,-одо,-оао,-зао)

Производственные кооперативы

Государственные и муниципальные унитарные предприятия.

В зависимости от типа организационно-правовых форм УК может выступать в виде:

УК – в АО ОАО, ЗАО, ООО, ОДО

-в виде складочного капитала – хозяйственных товариществах

-в виде паевого или неделимого фонда – в производственных кооперативах

-в виде уставного фонда – в гос и муниципальных предприятиях.

УК ведется на пассивном счете 80. Сальдо этого счета должно соответствовать сумме уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. Оборот по кредиту отражает увеличение уставного капитала, а по дебету- уменьшение.

УК на дату гос. регистрации в ООО должен быть оплачен участниками не менее чем на половину и оставшаяся половина должна внесена в течении 1 года деятельности.

В ОАО акции должны быть оплачены в течении года с момента гос регистрации но не менее 50 % акций должны оплачиваться в течении 3 месяцев с момента гос. регистрации.

Основным документом в котором ведется учет акций является реестр акционеров (сведения о каждом акционере, количество акций, категория акций иные сведения).

В целях полного отражения информации о движении уставного капитала к счету 80 рекомендуется открывать следующие субсчета:

Объявленный капитал – для отражения суммы капитала, зафиксированного в учредительных документах

Подписной капитал – на стоимость акций, распределенных при подписке между учредителями

Оплаченный капитал – в размере средств, внесенных акционерами в оплату принадлежащих им акций

Изъятый капитал – на величину стоимости акций, изъятых из обращения.

Кроме того, к счету 80 могут быть открыты субсчета для раздельного учета по видам акций (обычные и привилегированные акции).

Отражена задолженность учредителей по вкладам в УК с момента гос регистрации в сумме зафиксированной в уставе

ДТ 75/1

Кт 80/1

Отражено поступление активов

ДТ 50,51,52,10,41,08

КТ 75/1

Вклад учредителей в неденежной форме требует оценки независимого эксперта. Если размер неденежного вклада превышает 200 МРОТ, то такая оценка должна быть обязательной.

Если акции размещались по цене выше номинальной стоимости, то разница между рыночной и номинальной стоимостью акций называется эмиссионным доходом и отражается корреспонденцией

Дт 75

Кт 80/3

Организации могут увеличивать УК.

Увеличение УК должно отражаться только после внесения изменений в учредительные документы регистры в установленном порядке.

Источниками увеличения УК являются:

Дополнительные взносы участников

ДТ 75/1

Кт 80/1

Добавочный капитал

Дт 83

Кт 80

Нераспределенная прибыль

Дт 84

Кт 80

Уменьшение УК может быть проведено по решению собственников в соответствии с законодательством.

Общим собранием акционеров может быть принято решение об уменьшении УК путем уменьшения номинальной стоимости акций или целью сокращения их количества и внесения соответствующих изменений в учредительные документы

Дт 80

Кт 75/1

Дт 80/3

Кт 80/4

Уменьшение оплаченного собственниками и подписного уставного капитала.

По законодательству РФ АО по истечению 2 и каждого последующего года должны сравнивать величину УК с суммой чистых активов

ЧА – сумма всех активов- сумма всех обязательств

За исключением доходов будущих периодов.

Если ЧА окажутся меньше УК, то организация должна уменьшать величину УК на соответствующую сумму 80-84.

Согласно ГК РФ АО может уменьшить УК путем покупки части акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров с целью аннулирования или перепродажи учитываются на активном счете 81 – Собственные акции (доли) в сумме фактических затрат, связанных с выкупом.

 

Вопрос

Для покрытия непредвиденных потерь и убытков организации могут создавать резервный капитал за счет своей ЧП.

РК подразделяется на резервный фонд формируемый в обязательном порядке и необязательные резервные фонды.

АО и совместные предприятия согласно закону об АО формируют резервный фонд в обязательном порядке.

При этом размер РК должен быть не менее 5 % от УК.

ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% от чистой прибыли. Отчисления прекращают когда размер резервный капитал достигает величины предусмотренные уставом.

В ООО создание резервного фонда носит добровольный характер, т.о. общества создают резервный фонд в размерах предусмотренных уставом общества.

При этом при утверждении устава учредители дают согласие на формирование резервного фонда за счет чистой прибыли, поэтому долгосрочного решения по этому вопросу не требуется.

Также в соответствии с учредительными документами и по законодательству резервный фонд могут создавать кооперативы и унитарные предприятия.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82. По кредиту отражается формирование резервного капитала, а по дебету его использование.

АО могут использовать РК на покрытие убытка за отчетный год и на выкуп акций общества если иных средств недостаточно, на иные цели расходовать резервный капитал нельзя.

Направлена ЧП на формирование РК

ДТ 84

Кт 82

Направлены средства РК на покрытие убытков

ДТ 82

Кт 84

Организации, создающие РК по собственной инициативе могут расходовать его на следующие цели: на покрытие убытков Дт 82 Кт 84, на выплату доходов по акциям или облигациям.

Вопрос

Добавочный капитал – источник увеличения стоимости имущества предприятия. Он возникает в случае:

1. прироста стоимости имущества (ОС, НМА), после их переоценки;

2. получения денежных средств при продаже акций при первичном размещении по цене превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход).

Отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в УК организаций

В результате присоединения средств целевого финансирования использованных на финансирование долгосрочных вложений (для некоммерческих).

Для отражения средств добавочного капитала используется пассивный счет 83. ПО кредиту отражается сальдо и пополнение добавочного капитала, а по дебету его использование или уменьшение.

- отражена дооценка первоначальной стоимости ОС И НМА

ДТ 01,04

КТ 83

Отражена сумма дооценки амортизации ОС и НМА

ДТ 83

КТ 02,05

Отражена задолженность акционера на сумму номинальной стоимости акций

ДТ 75/1

КТ 80

Получено от акционера сумма в оплату акций:

Дт 50,51,52

Кт 75/1

Увеличен размер добавочного капитала на сумму положительных курсовых разниц

ДТ 75/1

Кт 83

Вопрос

Нераспределенная прибыль это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и остается в распоряжении организации.

Для учета нераспределенной прибыли предназначен А-П счет 84. В течении года финансовый результат организации формируется на счете 99. 31 декабря чистая прибыль выявленная на счете99 переносится на счет 84.

ДТ 99 Кт 84, Дт 84 КТ 99.

К счету 84 могут быть открыты субсчета 84/1 – прибыль, подлежащая распределению

Нераспределенная прибыль

Непокрытый убыток).

Решение о распределении чистой прибыли общим собранием акционеров или участников. Такое решение принимается в течении следующего года следующим за отчетным.

Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов:

ДТ 84/1

КТ 70,75

Формирование резервного капитала

ДТ 84

Кт 82

Списание убытка за счет накопленной величины нераспределенной прибыли за прошлые годы:

ДТ 84 нераспределенная прибыль прошлых лет

КТ 84 непокрытый убыток отчетного года.

Общее собрание акционеров может принять решение вообще не распределять прибыль, а при получении убытка по итогам года необходимо принять решение его покрытия.