Три гипотезы возникновения двойной записи

Три гипотезы возникновения двойной записи

-банковская

-торговая

-миниципальная

Принято считать, что бухгалтерский учет возник в средневековой Италии. К сожалению, сегодня сохранилось не так много фактологического материала для проведения исследований. Как правило, в средние века компании были недолговечны. Как только книги были сведены и закрыты, компанию зачастую ликвидировали, не думая о достойном сохранении учетных книг. Пергамент был дорог, поэтому его использовали вторично, предварительно удалив чернила. Но даже если бы они сохранились их состояние было бы это не в идеальным, сырость, возможно, вызвала бы склеивание не только страниц, но и чернил.

Долгое время считалось, что первый опыт полномасштабного применения двойной бухгалтерии принадлежит муниципалитету коммуны г. Генуи. Тот факт, что двойная бухгалтерия (double entry bookkeeping) не случайно возникла в Генуе в 1340 г. и вряд ли имеет одного изобретателя, получил признание историков бухгалтерского учета не сразу.

Изучение тосканских бухгалтерских книг XIII в., торговых и частных, Арриго Кастеллани, Федерико Мелисом и Раймондом де Рувером во многом послужило опровержению мнений ранних историков, таких как Эдвард Перагалло, о том, что систематический торговый бухгалтерский учет был незначительным до расцвета банковских домов и тканевых мануфактур в XIV в.

Коммерческая революция, начавшаяся в конце XIII в. (Ван Эгмонд указывает на 1300–1500 гг. [1976]), породила сложные коммерческие соглашения, требующие новых систем учета, чтобы следить за ними. Ф. Смит утверждает, что «даже внешне средневековая коммерческая деятельность была нелегким делом».

В. Зомбарт о невозможности возникновения двойной записи в докапиталистической экономике.

В 1996 г. Я.В. Соколов писал: «В. Зомбарт полагал, что двойную запись вызвали экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений. Более того, Зомбарт подчеркивал и обратную связь двойной бухгалтерии с развитием капитализма. В самом деле, до ее возникновения не было капитализма, ибо не было главного, что характеризует его, – прибыли. Целью коммерческой фирмы было расширение деятельности, оборота. Результат явно измерялся выручкой, а неявно — разностью между выручкой и затратами, т.е. остатком наличных денег. Но это не была прибыль в бухгалтерском смысле. И только когда был построен такой сложный интеллектуальный ‘прибор’, как прибыль, включающий амортизацию, доходы и расходы будущих периодов и т.п., стало ясно, что прибыль не равна остатку наличных денег, и именно тогда родился капитализм. Без бухгалтерии он невозможен». И, далее, цитируя Бернса, Соколов продолжает: «Не случайно современный исследователь К.Т. Дивайн подчеркивал правильность тезиса Зомбарта о том, что ‘бухгалтерия, структурируя цели и измеряя достижение этих целей в простых понятиях, способствовала развитию предпринимательства и, следовательно, промышленной революции’».

В сносках к данному тексту Соколов резюмирует: «В. Зомбарт видел в двойной бухгалтерии четыре существенные черты, способствовавшие возникно-вению и развитию капитализма:

I) только система счетов позволяет раскрыть кругооборот капитала: от счета Капитала через операционные счета и счет Убытков и прибылей вновь к счету Капитала;

2) учет позволяет управлять хозяйственными процессами не непосредственно путем их наблюдения, а опосредованно, через их информационное отражение в системе бухгалтерских счетов;

3) с помощью плана счетов возможно организовать хозяйственную деятельность любого предприятия;

4) бухгалтерия позволяет отделить домашнее хозяйство собственника от его имущества, вложенного в предприятие. Во всех случаях бухгалтерский учет создает ‘порядок из хаоса’».

Попытки В. Зомбарта вывода капитализма из двойной бухгалтерии Я.В. Соколов считал «из области смелых фантазий стареющего экономиста».

По теории Зомбарта, средневековая торговля существенно отличается от капиталистической, охваченной идеей наживы, а сам торговец предстает как простак, невежественный, неопрятный и узко мыслящий ремесленник, озабоченный мыслью о собственном пропитании.

Немецкий ученый выдвигает аргументы, показывающие нереальность возникновения двойной бухгалтерии в докапиталистической торговле:

– ремесленный характер средневековой торговли;

– незначительный размер капитала;

– канонический запрет на взимание процента;

– отрицательное влияние корпоративного права;

– низкий образовательный уровень торговцев;

– не способность вести бухгалтерский учет.

 

Что поведал банковский документ 1211 г.

В государственном архиве Флоренции хранится самый древний из сохранившихся документов, содержащий учетные записи в форме параграфа. Профессор П. Сантини (P. Santini) обнаружил его в конце XIX в. как фрагмент флорентийской учетной книги, относящейся к 1211 г. В архиве он значится как манускрипт Лауренциано Эдиль. До настоящего времени не установлено ни одного более раннего подтверждения средневекового счетоводства.

Сохранившиеся итальянские торговые счета XIII в. очень фрагментарны и уцелели только благодаря разным случайностям. Банковские и торговые компании создавались лишь на несколько лет, а когда предприятие ликвидировалось и выплачивались доли партнеров, никого не заботила сохранность книг. К тому же дороговизна бумаги была побудительным мотивом к выскребанию и вымыванию страниц и повторному их использованию.

В работе Дж. А. Ли приведен факт со страницами Главной книги банка в 1211 г., использованных как форзац для юридической рукописи XIV в.

Однако сохранились расшифровки (transcripts) двух выписок из бухгалтерской книги XIII в. для использования в судебных процессах – депозитный счет из бухгалтерской книги Компании Боргези (1269–1267 гг.) и счет ссуд Компании Перуцци (1292– 1293 гг.). Кроме того, найдены «зеркальные отражения» в частных бухгалтерских книгах, счета партнеров, 1285–1296 гг., вторая бухгалтерская книга Бене Бенчивенни (1277–1296 гг.) и счет его капитала (Gentile de’ Sassetti и его сыновья, 1274–1310 гг.).

Исходя из этих скудных свидетельств, было бы рискованно строить какие-либо догматические умозаключения, касающиеся эволюции бухгалтерского учета в этот период. Тем не менее возникают доказательства постепенного принятия и применения предпринимателями и их бухгалтерами – часто это один и тот же человек – шести концепций, сформулированных ранее, и их постепенного прогрессивного стремления к созданию согласованной системы, сознательно или нет, все больше приближая нас к двойной записи (double entry).

Первые три уже представлены в книге 1211 г.:

1) фирма четко обособлена от других фирм;

2) есть перенос не только прибылей и убытков для одного и того же счета баланса, но и между кредитным и депозитным счетом баланса, а также довольно сложные переводы между счетами различных покупателей для урегулирования «расчета» обязательств перед третьими лицами;

3) все записи в пизанской валюте с множеством замысловатых конвертаций денег в болонские, веронские, немецкие имперские, французские, английские и арабские монеты. Такие знания вряд ли были прерогативой одной какой-либо фирмы. То немногое, что мы знаем о счетах предприятий конца XIII в., доказывает формирование базовых понятий на основе этих и трех других основных концепций.

Банковская (флорентийская) гипотеза возникновения двойной записи. Аргументы в ее пользу. Почему банкиры не вводили кассовую книгу и не сохраняли Главную книгу.

Книги флорентийских компаний описаны в работе известного бельгийского историка Раймонда де Рувера «Как возникла двойная бух­галтерия» (1958 г.) (описал бухгалтерию компаний Датини).

Развитие кредитных отношений, которое приводило к трактовке любого счета как счета расчетов; канонический запрет на %. Когда выдан кредит – он отражается в гл. книге и в кассовой книге.

Не вводили касс.книгу и не сохраняли главную книгу из-за церковного запрета.

Как учет распространился на другие сферы деятельности.

Балансовая триада.

1. Баланс счета: Сумма показателей, записанных в дебет одного счета, равна сумме показателей, записанных вкредит того же счета.

2. Баланс финансовых результатов: Появление дуальных счетов не могло оставить в стороне учёт финансовых результатов. Появился дуальный счет "прибыли и убытки ". На счете "прибыли и убытки" должно возникнуть или дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо, которое подлежит списанию на счёт "капитал". Баланс любого венецианского счета предполагает равенство оборотов по дебету и кредиту каждого счета, В том числе и счета прибылей и убытков.

3. Баланс бухгалтерских счетов.

Сумма сальдо счетов дебетовых равно сумме сальдо счетов кредитовых.

 

Обоснование утверждения Л. Пачоли, что «венецианский метод является самым передовым». Это объяснено не удобством венецианской формы счета, как утверждают некоторые ученые, а применением трех регистров: Мемориал, Журнал, Главная книга и обеспечением достоверности переноса данных Журнала в Главную книгу: ничего нельзя записать в Главную книгу, что не записано в Журнале. Глава 32 трактата предложила, хотя и примитивный метод, но гарантирующий достоверность переноса – пунктировка.

В Мемориале отражались все детали сделок, в Журнале велся хронологический учет. Главная книга –совокупность бух счетов, открываемых в организации в течение отчетного периода

*Основное преимущество венецианского счета – баланс счета. Каждый счет, организованный по венецианской форме, представляет собой баланс, в котором сумма оборотов по дебету счета равна сумме оборотов, учтенных по кредиту того же счета.

Вторым преимуществом венецианского счета при ведении расчетных операций стала возможность на одном счете регистрировать все расчеты с одним и тем же лицом, в то время как униграфические счета открывались на каждый выданный или полученный кредит.

 

Три гипотезы возникновения двойной записи

-банковская

-торговая

-миниципальная

Принято считать, что бухгалтерский учет возник в средневековой Италии. К сожалению, сегодня сохранилось не так много фактологического материала для проведения исследований. Как правило, в средние века компании были недолговечны. Как только книги были сведены и закрыты, компанию зачастую ликвидировали, не думая о достойном сохранении учетных книг. Пергамент был дорог, поэтому его использовали вторично, предварительно удалив чернила. Но даже если бы они сохранились их состояние было бы это не в идеальным, сырость, возможно, вызвала бы склеивание не только страниц, но и чернил.

Долгое время считалось, что первый опыт полномасштабного применения двойной бухгалтерии принадлежит муниципалитету коммуны г. Генуи. Тот факт, что двойная бухгалтерия (double entry bookkeeping) не случайно возникла в Генуе в 1340 г. и вряд ли имеет одного изобретателя, получил признание историков бухгалтерского учета не сразу.

Изучение тосканских бухгалтерских книг XIII в., торговых и частных, Арриго Кастеллани, Федерико Мелисом и Раймондом де Рувером во многом послужило опровержению мнений ранних историков, таких как Эдвард Перагалло, о том, что систематический торговый бухгалтерский учет был незначительным до расцвета банковских домов и тканевых мануфактур в XIV в.

Коммерческая революция, начавшаяся в конце XIII в. (Ван Эгмонд указывает на 1300–1500 гг. [1976]), породила сложные коммерческие соглашения, требующие новых систем учета, чтобы следить за ними. Ф. Смит утверждает, что «даже внешне средневековая коммерческая деятельность была нелегким делом».