Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
К-т 91-2 «Прочие доходы и расходы (прочие расходы)» 37 000 ⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2
В отчете о прибылях и убытках данная операция была бы представлена так:
Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» устанавливает особый порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Следует различать бухгалтерскую прибыль (убыток), исчисленную в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налогооблагаемую прибыль (убыток), исчисленную в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Расхождения между бухгалтерской и налоговой оценкой фактов хозяйственной деятельности формируют две возможные ситуации: • величина налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период больше бухгалтерской прибыли, и тогда организация должна «как бы» переплатить в бюджет государства налог за текущий период; • величина налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период меньше бухгалтерской прибыли, и тогда организация «как бы» недоплачивает налог на прибыль за текущий период в бюджет. Пример. Организация за 30 000 руб. приобретает объект основных средств и сдает его в аренду. Срок, на который объект сдается в аренду, составляет 3 года. Срок полезного использования устанавливается также 3 года. В течение данных 3 лет организация получает доход от сдачи имущества в аренду в раздоре 20 000 руб. ежегодно. Учетная политика для целей бухгалтерского учета организации предполагает равномерную амортизацию данного основного средства. Соотношение доходов, расходов и прибыли в течение рассматриваемых 3 лет может быть представлено так:
Предположим далее, что в налоговом учете организация имеет право применить ускоренную амортизацию, при которой суммы амортизационных отчислений в 1-й, 2-й и 3-й годы соответственно составят 20 000 руб., 10 000 руб. и 0 руб. Следовательно, соотношение рассматриваемых показателей в налоговом учете примет следующий вид:
Таким образом, в финансовой отчетности организации за 1-й год будет показана прибыль в сумме 10 000 руб., но налог с нее платить будет не нужно, так как налогооблагаемая прибыль, т. е. прибыль, которую предприятие покажет в своей налоговой декларации, будет равна нулю. Но это не означает того, что с отраженной в финансовом учете прибыли (10 000 руб.) вообще никогда не надо будет платить налог. Это нужно будет сделать в 3-й год, когда соотношение сумм бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли будет противоположным — в финансовой отчетности организация покажет прибыль в 10 000 руб., а налогооблагаемая прибыль составит 20 000 руб. Однако без введения в бухгалтерский учет каких-либо специальных процедур, позволяющих увидеть эту особенность, нельзя будет, глядя в отчетность за 1-й год, понять, как изменится ситуация в 3-й год. Из отчетности за 1-й год будет видно лишь то, что организация получила прибыль в 10 000 руб., а налог с нее платить не нужно. Данное впечатление исправляется отражением в отчетном балансе суммы задолженности по уплате налога в будущие отчетные периоды. Возможна и обратная ситуация, когда в финансовой отчетности отражена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, но не, видна прибыль, в результате которой такая задолженность возникла. Так, исходя из данных примера, в случае прямо противоположном, когда в финансовом учете применяется ускоренная амортизация, а в налоговом учете основное средство амортизируется равномерно, финансовая отчетность организации за 1-й год будет отражать нулевую бухгалтерскую прибыль, а налогооблагаемая прибыль составит 10 000 руб. Это приведет к возникновению у предприятия обязательства перед бюджетом по уплате налога в текущем отчётном периоде.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц (рис. 9.1). Рис. 9.1 Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (представительские, расходы на рекламу и т. д.). Возможна и обратная ситуация, при которой определенные доходы, признанные в финансовом учете, не увеличивают налогооблагаемую прибыль. Так, например, организация может получить безвозмезднуюпомощь из средств бюджета на развитие стратегически важного направления своего производства одновременно с получением права не включать суммы полученных средств в налогооблагаемую прибыль. В финансовом учете в этом случае будет показана прибыль от безвозмездного получения средств, не увеличивающая при этом размер прибыли налогооблагаемой. Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль. Пример 3. Организация в отчетном периоде получила бухгалтерскую прибыль до налогообложения в размере 60 000 руб. Представительские расходы за данный период составили 8000 руб. Ставка налога на прибыль составляет 20%. На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму расхода по налогу на прибыль: ………….. руб. Согласно налоговому законодательству РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период данная организация может отнести на себестоимость производства представительские расходы в размере не более 5600 руб. ………………………….. руб. Данная сумма представляет собой постоянную разницу, которая никогда уже не будет учтена для целей налогообложения ни в текущем, ни в следующем отчетном периоде. ………… руб. — постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде. В результате корректировки бухгалтерской прибыли получилась налоговая база по налогу на прибыль в размере ….. руб., которая складывается из бухгалтерской прибыли 60 000 руб. и постоянной разницы ……. руб. Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль за текущий отчетный период составит: ………………………………. руб.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-04-21; просмотров: 188; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.135.216.174 (0.009 с.) |