Синтетический учет материалов.

Для учета материалов планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 10 «Материалы»

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

 

10-1 «Сырье и материалы»;

 

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

 

10-3 «Топливо»;

 

10-4 «Тара и тарные материалы»;

 

10-5 «Запасные части»;

 

10-6 «Прочие материалы»;

 

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

 

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

(см. текст в предыдущей редакции)

 

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

 

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

 

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

 

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

 

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

(см. текст в предыдущей редакции)

 

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

 

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

 

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

 

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

 

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

 

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

 

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

 

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

 

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Материалы можно учитывать либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по учетным ценам. Такой порядок предусмотрен в Инструкции по применению Плана счетов. Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учетный процесс формирования фактической себестоимости материалов может осуществляться с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или же непосредственно на счете 10 «Материалы».

Учет материалов по фактической себестоимости целесообразно использовать лишь тем организациям, у которых невелики номенклатура используемых материалов, количество поставок материалов, и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно. В этом случае формирование фактической себестоимости материалов осуществляется непосредственно на счете 10 «Материалы», а счета 15 и 16 не задействуют. Все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 "Материалы". Внутри счета 10 могут быть открыты аналитические позиции для пообъектного учета запасов в разрезе учетных цен с выделением разниц между стоимостью запасов по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления), то есть отклонений в стоимости материальных ценностей.

Учет материалов по учетным ценам целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура используемых материалов, а документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени. Учет материалов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 и 16.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов.

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации.

г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

Но осуществление учета по учетным ценам приводит к необходимости отражения в учете и возникающих отклонений между учетной и фактической стоимостью позиции. Использование предприятиями учетных цен вызывает необходимость дополнительной корректировки счета 10 «Материалы» на величину возникающих отклонений. И в этом случае их себестоимость формируется с использованием дополнительных счетов - 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При этом в приказе об учетной политике предприятия должно быть оговорено, что поступление материалов отражается с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без его использования.

 

Пример 1. Руководство ООО «Капитан Врунгель» решило приобрести снасти на яхту, которые будут учтены в составе материалов предприятия. Для формирования в учете стоимости материалов используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет материалов ведется по учетным договорным ценам. Договорная цена составила 45 000 руб. При этом предприятию были оказаны дополнительные услуги, связанные с приобретением материалов: консультации на сумму 1200 руб., услуги по транспортировке на сумму 3800 руб.

В учете составлены следующие записи:

Дебет 15 Кредит 60 - 45 000 руб. - отражена задолженность поставщику по приобретенной оснастке для яхты;

Дебет 15 Кредит 60 - 5000 руб. (1200 + 3800) - отражены дополнительные услуги, связанные с приобретением материалов;

Дебет 10 Кредит 15 - 45 000 руб. - оприходованы материалы по договорной учетной цене.

 

Пример 2. Планово-расчетные учетные цены по конкретным видам материалов сформированы на отметке 1500 руб. за единицу. Однако при приобретении данных материалов в отчетном периоде фактически понесенные расходы составили:

- цена закупа за единицу - 1200 руб.;

- расходы, связанные с приобретением в пересчете за единицу, - 200 руб.

В учете было отражено (для упрощения примера отразим цифры по единице продукции):

Дебет 15 Кредит 6 0 - 1200 руб. - оприходованы материалы по документам поставщика;

Дебет 10 Кредит 15 - 1500 руб. - оприходованы материалы по планово-расчетной учетной цене.

Дебет 15 Кредит 60 - 200 руб. - отражены дополнительные услуги, связанные с приобретением материалов.

Дебет 15 Кредит 16 - 100 руб. (1500 - 1200 - 200) - отражено превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью;

 

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

 

Пример 3. Предположим, что у одной организации имеется положительная, а у другой отрицательная разницы между учетными и фактическими ценами. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет закрываться следующим образом:

Организация-1 (учетная цена меньше фактических цен, то есть разница положительная в сумме 5000 руб.):

Дебет 20 Кредит 16 - 5000 руб. - отражено списание накопленных на счете 16 разниц в дебет счетов учета затрат на производство.

Организация-2 (учетная цена больше фактических цен, то есть разница отрицательная в сумме 100 руб.):

Дебет 20 Кредит 16 - 100 руб. - сторнируются отрицательные разницы, обобщенные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

 

В случае отсутствия у организации права собственности на поступившие материалы последние должны учитываться на забалансовых счетах.

Неотфактурованные поставки приходуются по субсчетам к счету 10 "Материалы" в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов. При ведении учета материалов по фактической себестоимости их приобретения указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам (по цене, предусмотренной в договоре). После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их стоимость корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.