Рис. 1. 1. Последовательность расчета налога на прибыль

 

Сумма платежа в федеральный бюджет определяется по организации в целом исходя из фиксированной ставки и общей налогооблагаемой прибыли организации и вносится по месту ее нахождения.

Сумма платежа в бюджеты субъектов РФ определяется отдельно по организации (без структурных подразделений) и по каждому структурному подразделению исходя из ставок налога, действующих на территориях, где расположены организации и структурные подразделения, и налогооблагаемой прибыли каждого структурного подразделения.

                      

Налогооблагаемая прибыль структурного подразделения (П_н) определяется по формуле:

П_н=У_с*П_о,

где

У_с – средняя величина удельного веса структурного подразделения, исчисленная в установленном порядке;

 П_о – налогооблагаемая прибыль организации.

 

В свою очередь, средняя величина удельного веса структурного подразделения (У_с) определяется с применением одного из вариантов, предусмотренных законодательством:

У_с = 1/2(У_числ.+У_о.ф.)

либо

У_с=1/2 (У_фот+У_о.ф.), 

 

где

У_числ. – удельный вес среднесписочной численности работников структурного подразделения в среднесписочной численности организации в целом;

У_о.ф. – удельный вес стоимости основных производственных фондов структурного подразделения в стоимости основных производственных фондов организации в целом;

У_фот – удельный вес фонда оплаты труда работников структурного подразделения в фонде оплаты труда организации в целом.

 

В учетной политике организации для целей исчисления налога на прибыль должен быть зафиксирован избранный организацией показатель для расчета удельного веса – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Статьей 55 ГК РФ предусмотрены две формы обособленных подразделений юридических лиц: представительства и филиалы. Под представительством понимается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту, а под филиалом - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. По месту нахождения обособленных подразделений организация должна осуществить постановку на учет в налоговых органах.

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в Российской Федерации с 1 января 1992 года и в настоящее время регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. При этом под организациями, согласно статье 11 Кодекса, понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 Налогоплательщик (юридическое лицо) обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в порядке, установленном Кодексом.

Налог на добавленную стоимость в размере 100 процентов поступает в доход федерального бюджета.

С момента образования ОАО «РЖД» в соответствии со ст. 143 Кодекса оно признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Обособленные подразделения Общества организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае, если ОАО «РЖД» реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) могут выписываться покупателям обособленными подразделениями Общества от имени ОАО «РЖД». При этом в строке 2б счета-фактуры, в которой на основании установленного порядка указывается индивидуальный номер налогоплательщика и его код причины постановки на учет (КПП), должен указываться КПП соответствующего обособленного подразделения.

Федеральным законом от 13.10.2008 года № 172-ФЗ «О внесении изменений в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» изменен срок уплаты НДС в бюджет. Начиная с третьего квартала 2008 годапо операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ), уплата налога за истекший налоговый период (квартал) должна производиться равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Законодательством, действовавшим до 01.01.2004 г., предусматривалось, что налог на имуществопредприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации (а не по месту нахождения имущества).

«Организации, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, МБП и товаров этих подразделений.

Если по месту нахождения недвижимого имущества не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, то налог на имущество предприятий уплачивается со стоимости недвижимого имущества по месту нахождения организации (месту государственной регистрации)».

С 1 января 2004 года введена в действие глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ, существенно изменившая порядок налогообложения имущества организаций.

В соответствии с нормами главы 30 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на имущество должна быть определена организацией отдельно в отношении имущества:

· подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;

· каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

· находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения;

· облагаемого по разным ставкам.

Таким образом, в отличие от ранее действовавшего законодательства, предусматривавшего исчисление налоговой базы и уплату налога по местонахождению организации и месту нахождения ее обособленных подразделений (в том числе не имеющих отдельного баланса), главой 30 НК РФ предусмотрены исчисление и уплата налога по месту нахождения имущества организации, за исключением движимого имущества, которое включается в налоговую базу только по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Следовательно, по местонахождению обособленных подразделений ОАО «РЖД», не имеющих отдельного баланса, налоговая база исчисляется исключительно в отношении основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений). Другие основные средства (движимое имущество), находящиеся в обособленных подразделениях, включаются в налоговую базу для целей налогообложения по местонахождению организации. То есть, налог на имущество от стоимости недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения ОАО «РЖД», должен уплачиваться по местонахождению этого имущества.

Кроме того, для объектов недвижимого имущества, которые находятся на территориях разных субъектов Российской Федерации, в частности для таких объектов, как железная дорога, установлен специальный порядок определения налоговой базы. Например, налоговая база по сооружению, находящемуся на территории двух субъектов Российской Федерации (Москва и Московская область), определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта.

С 1 января 2001 г. п. 7 ст. 226 НК РФ определяет, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммыналога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

При формировании системы налогообложения на железнодорожном транспорте необходимо учитывать организационно-правовую структуру железнодорожного транспорта, образовавшуюся в результате этапа реформирования - создания открытого акционерного общества «Российские железные дороги», которое, начиная с октября 2003 года, осуществило постановку на налоговый учет как по месту своего нахождения, так и по месту государственной регистрации железных дорог - филиалов ОАО «РЖД», отделений железных дорог и структурных подразделений (линейных предприятий).

Схема управления железнодорожным транспортом, сформированная в результате создания ОАО «РЖД», представлена на рис.1.2.

Учитывая экономическую значимость железнодорожного транспорта, в том числе в структуре доходов бюджетов всех уровней, реформирование железнодорожного транспорта должно осуществляться при обязательной поддержке проектов реформирования государством.

 

 

Территориальные филиалы - железные дороги и функциональные филиалы

 

 

 

 

Рис. 1.2. Структура управления железнодорожным транспортом