Тема 3. Содержание и порядок представления финансовой отчетности 13 страница

2.4. Судоходная компания, занятая перевозкой пассажиров на круизных маршрутах, выполнила капитальный ремонт теплохода "Александр Блок". В ходе ремонта была заменена двигательная установка. Замена позволила увеличить скорость движения судна на 7 узлов (примерно на 25% прежней скорости). Модернизировались помещения для пассажиров, в результате пятая часть кают переоборудована в класс люкс, которых ранее не было на теплоходе. Число кают первого класса увеличилось на 17%, оборудованы новые помещения для занятий спортом и развлечений. Заменены навигационные приборы, кухонное оборудование ресторана, отремонтированы трюмные механизмы и помещения для команды. Администрация судоходной компании отнесла стоимость капитального ремонта на расходы данного отчетного периода и отразила их в отчете о прибылях и убытках. Стоимость капитального ремонта - 1450 тыс. долл. США. Эта стоимость распределяется следующим образом:

двигательная установка - 81%,

навигационное оборудование - 8%,

реконструкция пассажирских помещений - 6%,

прочие работы - 5%.

Задание. Определите, насколько правильно решение администрации судоходной компании. Если вы считает его неправильным, укажите правильное решение и подготовьте необходимые данные для отражения в отчетности.

2.5. Торговая компания понесла убытки от пожара. Сгорел склад, в котором хранились товары по балансовой стоимости на сумму 22,8 млн руб. Здание склада восстановлению не подлежит. Его остаточная стоимость 6,3 млн руб. После разборки здания и подработки несгоревших товаров выяснилось, что можно использовать для продажи по сниженной цене товары на сумму 1,9 млн руб. Материалы, полученные после полной разборки здания, оценены в 0,3 млн руб. Стоимость после пожарных работ, включая оплату экспертов, составила 0,43 млн руб.

Товары на складе были застрахованы на сумму 15 млн руб. Здание не застраховано. Страховая компания после заключения пожарных экспертов согласилась возместить потери на сумму 13,85 млн руб.

Задание. Укажите, каким образом указанные факты должны быть отражены в финансовой отчетности в отчетном бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. Нужно также составить вариант раскрытия информации о пожаре в примечаниях к финансовой отчетности.

3. Учет арендных операций

3.1. Компания "Агросервис" предложила арендному товариществу "Матвеевское" заключить новый договор на аренду земли и сельскохозяйственных построек. Арендный договор заключается сроком на 10 лет с фиксированной арендной платой 2 млн руб. в год. Желая стимулировать заключение договора, компания "Агросервис" обязалась компенсировать за счет арендной платы расходы товарищества на передислокацию хозяйства на новые производственные участки, в том числе переезд членов товарищества с семьями. Фактические затраты товарищества "Матвеевское" на передислокацию и переезд семей членов товарищества составили 2,2 млн руб.

Укажите порядок учета доходов и расходов по данной сделке у арендодателя и у арендатора. Составьте график арендных платежей на каждый год из 10 лет аренды.

3.2. Долгосрочный арендный договор (договор лизинга) заключен сторонами со следующими условиями.

Стоимость арендуемого оборудования - 400 тыс. долл. США.

Первоначальный взнос до начала аренды - 15% стоимости арендуемого оборудования.

Срок аренды - 4 года начиная с 1 января 20X2 г.

Процентные платежи по норме 24% годовых.

Арендные платежи с процентами осуществляются 1-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Задание. Необходимо составить график арендных платежей и процентов по ним на все 4 года аренды (16 квартальных платежей), а также график амортизационных отчислений (линейным способом ежеквартально), имея в виду, что расходы арендатора на установку оборудования составили 20 тыс. долл.

Покажите, как данные операции будут отражены в финансовой отчетности арендатора и арендодателя.

 

Глава 6. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, РЕЗЕРВОВ,

УСЛОВНЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

 

В настоящей главе рассматриваются характеристика и виды нематериальных активов, порядок их признания и оценки, раскрытия соответствующей информации, предусмотренные МСБУ-38. Также рассматриваются особенности признания и оценки условных обязательств и резервов, условных активов и другие положения, предусмотренные в МСБУ-37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".

 

6.1. Нематериальные активы

 

Нематериальные активы, как обобщающая имущественная статья, состоят из неденежных объектов имущества, не имеющих материально-вещественного содержания, или это содержание не имеет решающего значения или не рассматривается из-за юридических ограничений. Как и любой актив, объект нематериальных активов должен быть под контролем организации, приносить экономические выгоды (или по крайней мере имеются обоснованные ожидания получения выгод в будущем), однозначно идентифицироваться как отдельный объект учета.

Нематериальные активы представляют собой денежные затраты на их приобретение или на создание в самой компании. Нематериальная субстанция характерна для научных или технических знаний, разработки новых процессов или систем, интеллектуальной собственности, компьютерного программного обеспечения, патентов, лицензий, авторских прав, кинофильмов, исключительных прав на осуществление деятельности или обслуживания, товарных знаков и фирменных марок, перечней клиентуры, прав на экспортно-импортные операции и т.п. Затраты на любые объекты с нематериальной субстанцией могут быть приняты на баланс в качестве нематериальных активов только тогда, когда они соответствуют критериям признания (см. схему). В противном случае затраты списываются в расходы того отчетного периода, в котором были произведены.

 

┌─────────────────────────────────────────┐

│Критерии признания нематериальных активов│

└─┬───────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Возможность использования в производстве, коммерческих├─>┐

│ │операциях или управлении                         │ │

│ └──────────────────────────────────────────────────────┘ │

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────┐ │

├─>│Извлечение экономической выгоды от использования в ├─>│

│ │течение более одного отчетного периода           │ │

│ └──────────────────────────────────────────────────────┘ │

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────┐ │

├─>│Не предназначены и не предполагаются к продаже в ├─>│

│ │нормальных условиях                              │ │

│ └──────────────────────────────────────────────────────┘ │

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────┐ │

├─>│Имеются документы, подтверждающие права организации на├─>│

│ │использование актива                             │ │

│ └──────────────────────────────────────────────────────┘ │

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────┐ │

└─>│Могут быть отделены от другого имущества как     ├─>│

│самостоятельные объекты учета                    │ │

└──────────────────────────────────────────────────────┘ │

                                                         \│/

        ┌───────────────────────────────────────────────────┐

        │Не имеют материального содержания или оно не имеет │

        │решающего значения при определении имуществ   │

        └───────────────────────────────────────────────────┘

 

Контроль нематериального актива имеет место, когда компания обладает правом на получение экономических выгод от данного актива и возможностью запретить доступ других к этому активу. Компания контролирует использование нематериального актива, если ее права на него защищены юридически, могут принудительно осуществляться в судебном порядке, как, например, юридически оформленная обязанность работников соблюдать конфиденциальность или авторское право. Но такие знания, например, как список клиентов, доля рынка, не могут рассматриваться как в полной мере контролируемые, так как лояльность клиентуры, ее готовность к продолжению сотрудничества не всегда зависят от усилий и желания данной компании. Контроль над экономическими выгодами от них нельзя признать соответствующими определению нематериальных активов.

Деловые качества работников, их квалификацию и другие способности нельзя относить к нематериальным активам. Затраты на повышение квалификации персонала, способствующие получению дополнительных экономических выгод, не могут быть признаны нематериальными активами, так как организация не может контролировать в полной мере лояльность персонала и продолжение в будущем его работы в данной организации. Затраты на повышение квалификации персонала являются текущими расходами отчетного периода.

Идентифицируемость нематериального актива состоит в четком отличии его от других объектов, если организация может его продать, обменять или распределить конкретные будущие выгоды от такого актива. Если нематериальные активы приобретаются в едином имущественном комплексе и не могут быть четко идентифицированы по отдельным объектам, то они принимаются на учет в составе стоимости деловой репутации. Последняя возникает как превышение цены, уплачиваемой при покупке другой компании или ее отдельного предприятия (филиала), над реальной рыночной стоимостью приобретенных активов, за вычетом принятых с компанией (предприятием) обязательств, то есть превышение сверх чистой стоимости полученных активов.

Признание в учете отдельного нематериального актива требует четкого отделения его от деловой репутации.

Нематериальные активы содержатся обычно на некоторых материальных носителях, например на пленке или компакт-диске. Отнесение объекта к материальным или нематериальных активам осуществляется на основе суждения о том, какой элемент - материальный или нематериальный - является важнее. Например, программное обеспечение для управления станком должно учитываться в составе основных средств. Там, где материальный носитель не имеет решающего значения (например, компакт-диск с программой компьютерного бухгалтерского учета не является частью компьютера), он будет учтен как нематериальный актив. Операционная программа компьютера, неотделимая от него, будет учтена как объект основных средств в едином комплексе с компьютером.

Экономические выгоды от использования нематериального актива могут включать либо выручку (часть выручки) от продажи товаров и оказания услуг, либо снижение расходов компании, либо другие выгоды, например доступ к некоторым ресурсам, осуществление определенной деятельности и т.п. Каждая организация должна оценивать вероятность будущих экономических выгод, используя обоснованные допущения, отражающие наилучшую оценку экономических условий, которые будут существовать в течение срока полезного использования нематериального актива.

Нематериальные ресурсы, поступающие в распоряжение организации, подразделяются на полученные со стороны и созданные внутри организации (внутренне созданные). Нематериальные ресурсы, полученные со стороны, как правило, признаются нематериальными активами и оцениваются по себестоимости их приобретения. Внутренне созданные нематериальные ресурсы только частично признаются нематериальными активами. Большая часть затрат на внутренне созданные нематериальные ресурсы признается в качестве текущих расходов того отчетного периода, в котором такие затраты состоялись. По общему правилу, если затраты списаны на расходы, но нематериальный ресурс в последующем отчетном периоде признается в качестве нематериального актива, списанные расходы не включаются в себестоимость такого нематериального актива. Классификация нематериальных ресурсов на нематериальные активы и текущие расходы показана на схеме, приведенной ниже. Как видим, далеко не все нематериальные ресурсы признаются в качестве нематериальных активов.

 

Нематериальные активы и нематериальные расходы

 

┌───────────────────────────────────┐

│Признаются нематериальными активами│

└───────────────────────────────────┘

 /│\

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────┐

│<─┤Патенты и лицензии                               │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────┤

│<─┤Авторские права                                  │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────┤

│<─┤Программные продукты для ЭВМ                     │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────┤

│<─┤Права на промышленные образцы                    │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────┤

│ │Расходы на научные исследования                  ├─>┐

│ ├──────────────────────────────────────────────────────┤ │

│<─┤Расходы на разработки и опытно-конструкторские работы │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────┤ │

│ │Расходы на подготовку производства               ├─>│

│ ├──────────────────────────────────────────────────────┤ │

│<─┤Расходы на подготовку к эксплуатации природных   │ │

│ │объектов                                         │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────┤ │

│<─┤Торговые марки и товарные знаки, приобретенные на │ │

│ │стороне                                          │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────┤ │

│<─┤Деловая репутация, возникающая при покупке компаний, │ │

│ │их подразделений и предприятий                   │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────┤ │

│ │Внутренне созданная деловая репутация            ├─>│

│ ├──────────────────────────────────────────────────────┤ │

│ │Базы данных о клиентах, рынках и т.п.            ├─>│

│ ├──────────────────────────────────────────────────────┤ │

└<─┤Права на показ и тиражирование кинофильмов, иной │ │

│видео- и аудиопродукции                          │ │

├──────────────────────────────────────────────────────┤ │

│Расходы на рекламу и продвижение товаров         ├─>│

├──────────────────────────────────────────────────────┤ │

│Расходы на подготовку персонала                  ├─>│

├──────────────────────────────────────────────────────┤ │

│Расходы на реорганизацию и передислокацию организации ├─>│

│или ее подразделений                             │ │

├──────────────────────────────────────────────────────┤ │

│Внутренне созданные торговые марки и товарные знаки ├─>│

└──────────────────────────────────────────────────────┘ │

                                                         \│/

                    ┌───────────────────────────────────────┐

                    │Признаются расходами в отчетном периоде│

                    └───────────────────────────────────────┘

 

6.2. Особенности признания и оценки нематериальных активов

 

Критерии признания нематериальных активов в учете и отчетности приведены на схеме (см. выше). Отсутствие хотя бы одного из критериев не позволяет капитализировать затраты по статье "Нематериальные активы". Первоначальная оценка нематериального актива производится по сумме всех затрат, связанных с его приобретением и созданием, то есть по себестоимости. Но есть особенности, которые необходимо рассмотреть.

Нематериальные активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, признаются по статье запасов.

Покупка нематериального актива, в особенности если он приобретается раздельно. В себестоимость нематериального актива включаются: покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, а также затраты на его подготовку к применению. Приобретение актива в кредит (сверх нормальных сроков, применяемых в торговых сделках) вызывает расходы по уплате процентов. Сумма процентов признается в качестве расхода отчетного периода или включается в себестоимость актива в зависимости от учетной политики компании.

Покупка нематериального актива через объединение компаний. Раздельно идентифицируемые объекты нематериальных активов оцениваются по справедливой стоимости. Если нематериальный актив не может быть надежно оценен как отдельный объект, его стоимость признается как часть стоимости деловой репутации. Идентификация и раздельная оценка отдельных нематериальных активов производятся даже тогда, когда они не выделялись в учете присоединяемой компании. Если нематериальные активы можно отделить друг от друга на надежной основе, они должны признаваться в учете раздельно.

Безвозмездное получение или покупка через правительственную субсидию. Нематериальные активы, полученные таким образом, должны оцениваться по справедливой стоимости. Можно также учитывать такие активы по номинальной стоимости (если она известна) с добавлением затрат на подготовку объекта к применению в данной компании.