Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

 

Методы начисления амортизации

 

Учитывая сказанное выше о сроке полезного использования, рассмотрим порядок определения годовой суммы амортизации при каждом способе начисления амортизации.

Выбор способа начисления амортизации по объекту основных средств должен способствовать достижению определенной цели: формированию финансовых результатов, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.

Большинство организаций при выборе способа начисления амортизации, как правило, делают ставку на сближение бухгалтерского и налогового учета.

 

Линейный способ

Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний):

 

Агод = ПС x Nа,

 

где Агод - годовая сумма амортизации;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Nа - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

 

Пример 1. Организация приобрела основное средство стоимостью 250 000 руб.

Срок полезного использования объекта - пять лет.

Таким образом, годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет).

Годовая сумма амортизации - 50 000 руб. (250 000 руб. x 20 : 100).

Ежемесячно организация будет начислять амортизацию в сумме 4166,67 руб.

(50 000 руб : 12 мес)

 

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике:

 

Агод = ОС x Nа x Куск,

 

где ОС - остаточная стоимость объекта основных средств;

Куск - коэффициент ускорения;

Nа - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

 

Пример 2. Организация приобрела объект основного средства, стоимость которого составила 100 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет. Коэффициент ускорения =2.

Таким образом, годовая норма амортизации составит 40% (100% : 5 лет) * 2.

В первый год эксплуатации объекта годовая норма амортизационных отчислений будет исчисляться исходя из первоначальной стоимости объекта при принятии на учет. Она составит

40 000 руб. (100 000 руб. x 40%).

Второй год - амортизация начисляется исходя из разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммы амортизации, начисленной за первый год его эксплуатации. Она составит 24 000 руб.:

[(100 000 руб. - 40 000 руб.) x 40%].

Третий год - 14 400 руб. [100 000 руб. - 40 000 руб. - 24 000 руб.) x 40%].

Четвертый год - 8 640 руб. [(100 000 руб. - 40 000 руб. - 24 000 руб. - 14 400 руб.) x 40%].

Пятый год – 5 184 руб. [(100 000 руб. - 40 000 руб. - 24 000 руб. - 14 400 руб. – 8 640 руб.) x 40%].

 

Обратите внимание, организация не перенесла всю стоимость основного средства в затраты производства за установленный срок.

100 000 руб. - 40 000 руб. - 24 000 руб. - 14 400 руб. - 8 640 руб. - 5 184 руб. = 7 776 руб.

Поэтому в пятый год списываемая сумма амортизации составит

5 184 руб. + 7 776 руб. = 12 960 руб.

Особенность в том, что положения п. 22 ПБУ 6/01 предписывают начислять амортизацию до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета и не дают никаких указаний, что делать с недоамортизированной стоимостью имущества по истечении срока полезного действия.

Пункт 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, разрешает списать остаточную стоимость основного средства по истечении срока полезного использования. Условие одно: списываемая сумма не должна являться существенной по отношению к показателю остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском балансе.

 

Годовая сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной (восстановительной) стоимости и числа лет до конца срока полезного использования, деленного на сумму чисел лет срока полезного использования:

 

      ПС x ЧЛспи

Агод = ----------,

        СЧЛспи

 

где ЧЛспи - число лет срока полезного использования;

СЧЛспи - сумма чисел лет срока полезного использования.

Следует отметить, что у всех способов начисления амортизации есть одна общая черта: независимо от того, какой из рассмотренных способов выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы.

 

Пример 3. Организация приобрела объект основного средства, стоимость которого составила 200 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет.

Сумма чисел лет срока службы составляет 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Годовая сумма амортизации составит:

первый год эксплуатации - 66 666,67 руб. (200 000 руб. x 5 : 15);

второй год эксплуатации - 53 333,33 руб. (200 000 руб. x 4 : 15);

третий год эксплуатации - 66 666,67 руб. (200 000 руб. x 3 : 15);

четвертый год эксплуатации - 40 000,00 руб. (200 000 руб. x 2 : 15);

пятый год эксплуатации - 13 333,33 руб. (200 000 руб. x 1 : 15).