Готовое решение: как отразить в расчете 6-ндфл выплаты по гражданско-правовым договорам (консультантплюс, 2021)

Риски: арендную плату не нужно включать в показатель поля 113 раздела 2 формы 6-НДФЛ, так как договор аренды не относится к договорам на выполнение работ или оказание услуг.

При решении вопроса о том, облагать или нет НДФЛ выплаты по договорам аренды у физлица, нужно выяснить, является ли физлицо-арендодатель ИП или плательщиком налога на профессиональный доход в отношении выплачиваемого дохода. Если да, то он сам уплачивает НДФЛ или освобожден от него (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ, ч. 8 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Если нет, то организация-арендатор должна удержать налог, поскольку у физлица появляется доход в виде арендных платежей (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Выплаты по договорам аренды имущества у таких физлиц в 6-НДФЛ отражают так.

В разд. 1 расчета 6-НДФЛ нужно отразить суммы налога, удержанного за последние три месяца отчетного периода с выплат по договорам аренды, независимо от срока его перечисления (п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Письма ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 N БС-4-11/4351@):

в поле 020 включить в общий показатель налога, удержанного за последние три месяца отчетного периода, сумму НДФЛ, удержанного с вознаграждения по договорам аренды. Срок перечисления налога значения не имеет;

в поле 021 указать первый рабочий день, следующий за днем выплаты вознаграждения (п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ);

в поле 022 отразить сумму удержанного НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

Если вознаграждение выплачивается физлицу по частям, то каждая из них отражается в отдельном блоке полей 021, 022. Это связано с тем, что сроки перечисления НДФЛ с каждой части выплаченного вознаграждения отличаются.

В разд. 2 арендные платежи физлицам-резидентам отражаются вместе с другими доходами, которые облагаются по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13% или 15%), физлицам-нерезидентам - вместе с другими доходами, которые облагаются по ставке 30% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, разд. IV Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Особенность в том, что арендную плату не нужно включать в показатель поля 113, так как договор аренды не относится к договорам на выполнение работ или оказание услуг.

Так,  вознаграждение по договору аренды и соответствующий налог нужно отразить нарастающим итогом начиная с отчета за период, в котором была выплата, и до окончания отчетного года следующим образом (п. п. 4.1 - 4.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

в поле 100 указывается ставка, по которой исчисляется налог с вознаграждения по договору (например, 13);

в поле 110 - общая сумма доходов по всем физлицам с начала года, которые облагаются по такой ставке, включая вознаграждение по договору аренды;

в поле 113 арендную плату отражать не нужно;

в поле 120 - общее количество физлиц, которые получили выплаты, отраженные в поле 110;

в поле 130 - общая сумма вычетов по НДФЛ, предоставленных по выплатам из поля 110, в том числе вычеты по вознаграждению по договору аренды;

в поле 140 - сумма НДФЛ, исчисленная со всех указанных в поле 110 доходов (с учетом вычетов), включая налог, исчисленный с вознаграждения по договору аренды;

в поле 160 - общая сумма НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с вознаграждения по договору аренды.

Если расчет 6-НДФЛ заполняется за год, то сведения о выплатах по договору аренды и НДФЛ с них надо включить в справки о доходах и суммах налога физлица. Код дохода для отражения таких выплат в Приложении к справке зависит от вида имущества, предоставленного в аренду:

2400 - любые транспортные средства (автомобильные, морские и др.), трубопроводы, линии электропередачи (ЛЭП), линии оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иные средства связи (в том числе компьютерные сети);

1400 - имущество, не относящееся к коду 2400.

На заметку: задать вопросы по заполнению 6-НДФЛ за 9 месяцев, Вы сможете на Дне практических решений «6-НДФЛ, РСВ и персонифицированная отчетность» 15 октября 2021 года.

Статья: Не спешите списывать долги контрагента, которого ИФНС исключила из ЕГРЮЛ (Елина Л.А.) ("Главная книга", 2020, N 24)

Риски: исключение из ЕГРЮЛ контрагента-должника в связи с недостоверными данными не приравнивается к его ликвидации, то есть его долг не становится безнадежным в целях налога на прибыль (его нельзя списать в расходы на дату исключения контрагента из ЕГРЮЛ).

Возможности: дебиторская задолженность такого контрагента может быть списана в расходы по истечении срока исковой давности.

Одним из оснований признания долга безнадежным является ликвидация организации-должника (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Но исключить из ЕГРЮЛ могут не только вследствие ликвидации. ИФНС может исключить контрагента из ЕГРЮЛ во внесудебном порядке, если в ЕГРЮЛ по нему есть запись о недостоверности представленных сведений, причем прошло более 6 месяцев с момента внесения такой записи (подп. "б" п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

Минфин неоднократно разъяснял, что в такой ситуации гражданское законодательство не относит исключенную организацию к недействующим юридическим лицам. Поэтому дебиторскую задолженность контрагента, исключенного из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений, нельзя признать для налога на прибыль безнадежной по основанию ликвидации должника (Письма Минфина от 24.10.2019 N 03-03-06/1/81781, от 06.11.2019 N 03-03-07/85303, от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4667). Но ее можно списать, например, в связи с истечением срока исковой давности.

Отметим, что лучше получить выписку из ЕГРЮЛ по контрагенту, исключенному в связи с недостоверностью сведений, чтобы не было споров с налоговыми органами по моменту списания его долга в расходы. Подробнее об этом рассказано в Статье: Не спешите списывать долги контрагента, которого ИФНС исключила из ЕГРЮЛ (Елина Л.А.) ("Главная книга", 2020, N 24)  в СПС КонсультантПлюс.

На заметку: узнать все нюансы учета кредиторской и дебиторской задолженности Вы сможете на Бизнес - практикуме «Работа с дебиторской и кредиторской задолженностью: налоговые последствия несвоевременного контроля» 9 декабря 2021 года.