Бухгалтерский учет собственного капитала организации

Практическое занятие

Бухгалтерский учет собственного капитала организации

Цель занятия: приобрести умения учитывать собственный капитал организации и его компонентов, согласно нормативно-правовой традиции

Ход занятия

Теоретические сведения

Ис­точ­ни­ка­ми фи­нан­си­ро­ва­ния де­я­тель­но­сти любой ор­га­ни­за­ции яв­ля­ют­ся ее соб­ствен­ный и за­ем­ный ка­пи­тал.

 Собственный капитал (далее — СК) в российской экономико-правовой традиции принято определять как совокупность следующих основных компонентов:

уставного капитала (а также его аналогов: складочного, представленного вкладами товарищей, паевыми фондами и т. д.);

добавочного капитала;

резервного капитала;

сумм, соответствующих затраченным на выкуп акций;

• нераспределенной прибыли.

Бух­гал­тер­ский учет соб­ствен­но­го ка­пи­та­ла ве­дет­ся в со­от­вет­ствии с Фе­де­раль­ным за­ко­ном от 06.12.2011 № 402-ФЗ, При­ка­зом Мин­фи­на РФ от 31.10.2000 № 94н, По­ло­же­ни­я­ми по бух­гал­тер­ско­му учету, Учет­ной по­ли­ти­кой ор­га­ни­за­ции и иными до­ку­мен­та­ми.

Рассматриваемый компонент СК — один из главных источников формирования имущественных активов компании.

Уставный капитал и аналогичные ему хозяйственные категории выполняют 3 основные функции:

• инвестиционную (соответствующий объем денежных средств направляется на приобретение различных внеоборотных активов, основных фондов и т. д.);
• резервную (уставный капитал — один из основных обеспечительных ресурсов фирмы в кредитных и договорных правоотношениях);
• коммуникативно-партнерскую (посредством распределения долей в уставном капитале устанавливается контроль над бизнесом отдельных субъектов).

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется с использованием синтетического счета 80 «Уставный капитал», который включен в план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Данный синтетический счет относится к категории пассивных: уменьшение уставного капитала фиксируется по дебету счета, увеличение — по кредиту. Часто он используется в корреспонденции с другим синтетическим счетом — 75, также утвержденным законодательно.

Учет уставного капитала: использование субсчетов

В процессе учета собственного капитала может потребоваться задействовать ряд дополнительных субсчетов по счетам 75 и 80.

К таковым можно отнести:

• субсчет 80.01, на котором фиксируются сведения о тех или иных движениях уставного капитала;
• субсчет 80.02, на котором фиксируется стоимость подписанных акций;
• субсчет 80.03, на котором эксперты советуют фиксировать величину денежных средств, внесенных учредителями компании.

Для полного отражения операций по увеличению уставного капитала рекомендуется использовать дополнительный субсчет 75.01. Например, в корреспонденции с субсчетом 80.01.

Практикум

При ре­ги­стра­ции устав­но­го ка­пи­та­ла ор­га­ни­за­ции де­ла­ет­ся бух­гал­тер­ская за­пись:

Дебет счета 75 «Рас­чет с учре­ди­те­ля­ми» — Кре­дит счета 80 «Уставный капитал».

Вне­се­ние вкла­дов в счет опла­ты устав­но­го ка­пи­та­ла от­ра­жа­ет­ся на сче­тах учета иму­ще­ства, ко­то­рое пе­ре­да­ет­ся в счет вкла­да. Так, опла­та устав­но­го ка­пи­та­ла может от­ра­жать­ся за­пи­ся­ми:

Дебет сче­тов	Кре­дит счета
08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы»	75» Расчет с учредителями»
10 «Ма­те­ри­а­лы»
41 «То­ва­ры»
50 «Касса»
51 «Рас­чет­ные счета»
52 «Ва­лют­ные счета»
58 «Фи­нан­со­вые вло­же­ния» и др.

Ана­ли­ти­че­ский учет по счету 80 «Уставный капитал» ве­дет­ся по учре­ди­те­лям ор­га­ни­за­ции, ста­ди­ям фор­ми­ро­ва­ния ка­пи­та­ла и видам акций.

Рассмотрим теперь, как ведется учет собственного капитала фирмы в контексте следующего компонента — добавочного капитала.

Пояснение

Учет добавочного капитала в структуре собственного: основные счета и субсчета

Данный компонент СК отражает увеличение стоимости внеоборотных активов вследствие переоценки основных фондов, эмиссионных процедур либо, например, по факту удорожания активов в силу рыночных причин (в частности, если активы представлены недвижимостью, которая выросла в цене). Можно отметить, что некоммерческими организациями в качестве добавочного капитала могут рассматриваться различные ассигнования из бюджета.

Добавочным капиталом можно считать удорожание стоимости уставного капитала вследствие изменения курса валют. Например, если уставный капитал номинирован в долларах и тот сильно подорожал, то его переоценка может сопровождаться последующим выделением увеличившейся суммы в рублях как добавочного капитала.

Главный синтетический счет, на котором ведется учет добавочного капитала, — 83 «добавочный капитал».

Для него может быть открыт ряд дополнительных субсчетов:

83.01, который используется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие переоценки основных фондов;

83.02, который задействуется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие эмиссионных процедур;

83.03, который используется в остальных сценариях увеличения добавочного капитала.

Практикум

Приведем примеры проводок, которые могут задействоваться при учете добавочного капитала. Проводки по учету добавочного капитала

Итак, 1 из вариантов увеличения добавочного капитала — переоценка основных фондов. Данная процедура осуществляется с применением проводки: Дт 01 Кт 83.

Другой вариант пополнения добавочного капитала — эмиссия акций. Она предполагает задействование следующей совокупности проводок:

• Дт 51 Кт 75.01 (посредством нее фиксируется получение фирмой денежных средств за акции по исходной цене);
• Дт 75.01 Кт 83 (используется при увеличении стоимости акций, вследствие чего растет объем добавочного капитала).

Теперь рассмотрим ряд проводок по дебету счета 83 «Добавочный капитал»:

• Дт 83 Кт 01 — используется при погашении сумм, соответствующих уменьшению стоимости внеоборотных активов по факту переоценки;
• Дт 83 Кт 80 — отражает перевод добавочного капитала в уставный;
• Дт 83 Кт 75 — используется при распределении добавочного капитала между собственниками фирмы при ликвидации юридического лица.

Пояснение

Пояснение

Практикум

Рентабельность капитала

Рентабельность собственного капитала, как и другие показатели рентабельности, свидетельствует об эффективности бизнеса. Точнее о том, с какой отдачей работают деньги собственников, вложенные в капитал компании. Если говорить проще, рентабельность помогает понять, сколько копеек прибыли приносит компании каждый рубль ее собственного капитала.

Рентабельность собственного капитала способна дать представление инвестору или своим специалистам, насколько успешно удается компании удерживать доходность капитала на должном уровне и тем самым определить степень привлекательности ее для инвесторов.

Практическое занятие

Бухгалтерский учет собственного капитала организации