Информация о величине себестоимости единицы продукции позволяет:

а) правильно определить цену товарной продукции;

 б) предвидеть и контролировать затраты, связанные с процессом производства продукции;

 в) определить конечные остатки запасов в денежном выражении;

г) определить себестоимость всей реа­лизованной продукции.

Существуют два основных метода расчета себестоимости еди­ницы продукции: позаказный и попроцессный. Выбор метода расчета определяется характером производства данного пред­приятия.

Позаказный метод калькулирования себестоимости использу­ется предприятиями, которые производят продукцию одного вида или несколько совершенно обособленных видов продукции (например, самолеты, мосты, свадебные приглашения).

 При позаказ­ном методе расчета соблюдаются следующие условия:

а) все производственные затраты относятся к соответствую­щему виду продукции;

б) затраты собираются за период полного завершения работ, а не за стандартный временной интервал, например неделя или месяц;

В позаказном методе обычно учитываются все затраты (по всем калькуляционным статьям), относящиеся к данному заказу.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применя­ется при производстве большого числа сходной продукции (на­пример, компании по производству красок, автомобилей или го­товых завтраков). В этом случае соблюдаются следующие условия:

а) производственные затраты собираются по отдельным под­разделениям, не по видам продукции;

б) затраты собираются за отчетный период.

Система попроцессного калькулирования себестоимости ис­пользуется, главным образом, предприятиями, которые произво­дят большое количество сходных продуктов и имеют непрерыв­ный производственный процесс. Задачей такой системы является и определение затрат на единицу продукции и конечных сальдо счетов «Незавершенное производство» и «Готовая продукция».

Методика попроцессного калькулирования себестоимости включает в себя:

 а) расчет единиц условно законченной продукции;

б) рас­чет себестоимости единицы производства (одной условной едини­цы продукции);

 в) расчет итоговой себестоимости.

Условные единицы представляют собой сумму количества изделий, начатых и законченных в течение данного периода време­ни, и количества частично готовых изделий.

Позаказный метод применяется для расчета себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг), попроцессный ме­тод оперирует с себестоимостью продукции за определенный период времени.

Себестоимость продукции как категория бухгалтерского учета оценивается по элементам затрат, которые перечислены в Поло­жении о составе затрат.

К ним относятся:

· материальные затраты,

· затраты на оплату труда,

· отчисления на социальные нужды,

· амор­тизация основных фондов,

· прочие затраты.

Себестоимость принято также оценивать по калькуляционным статьям затрат. Тем самым облегчается определение цеховой, про­изводственной и полной себестоимостей.

 В состав калькуляцион­ных статей затрат входят:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги
сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на содержание машин и оборудования;

9) общепроизводственные расходы;

10) общехозяйственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные расходы;

13) коммерческие расходы.

Статьи 1—9 составляют цеховую себестоимость, 1—10 — про­изводственную и 1—13 — полную.

Однако прямая связь между элементами затрат и калькуляци­онными статьями явно не прослеживается. Материальные затраты могут относиться не только к калькуляционным статьям 1—4, но и входить в состав расходов, учитываемых в статьях 8 — 13. По каль­куляционным статьям 5, 6, 7 учитываются соответственно зара­ботная плата и начисления на нее только производственных рабо­чих, в то время как в элементы затрат на оплату труда и отчисле­ний на социальное страхование входят соответствующие затраты аппарата управления. Амортизационные отчисления могут входить в состав калькуляционных статей 8 —10 и 13.

Группировка затрат по элементам необходима, чтобы изучить факторы, определяющие:

· материалоемкость,

· энергоемкость,

· тру­доемкость,

· фондоемкость

 и установить влияние организационно-технических мероприятий на структуру затрат. Например, если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивает­ся, то это свидетельствует о повышении технического уровня пред­приятия, о росте производительности труда. Удельный вес зар­платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля по­купных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свиде­тельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуля­ции, указывает:  

• куда,

• на какие цели
• и в каких размерах израсхо­дованы ресурсы.

Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Следовательно, себестоимости как результату обобщения нор­мативных требований^! можно дать следующее определение.

Себе­стоимость — это суммарные расходы на производство и реализа­цию продукции; расчетная, абстрактная величина, значение ко­торой зависит от выбранной учетной политики.

 В российской системе учета используются 5 вариантов определения себестоимости:

 1) метод средней себестоимости единицы (все виды готовой продукции принимаются равноправными);

 2) коэффициентный (в зависимости от веса, объема, калорийности продукции и т.д.);

3) метод взвешенной средней себестоимости — посредством придания различного удельного веса каждой калькуляционной груп­пе (вариант коэффициентного выбора);

 4) стоимостной — расчет пропорционально ценам реализации;

 5) стандартный метод — по установленным ранее стандартным затратам.

 

Таким образом, себестоимость представляет собой величину достаточно условную. Ее определение зависит от многих обстоя­тельств, которые подробно анализируются в курсе бухгалтерского учета. В целях же АФХД более содержательным оказывается поня­тие затрат, и себестоимость в этом случае следует определять как общие затраты на производство и реализацию продукции.

Чтобы лучше определить суть и роль себестоимости, полезно дать краткую характеристику признаков классификации включаемых в нее затрат.

1. По экономической роли в процессе производства принято выделять основные затраты и накладные расходы. С точки зрения бухгалтерского учета основные затраты представляют собой рас­ходы, которые непосредственно связаны с процессом производ­ства продукции, с выполнением работ или оказанием услуг (ма­териалы, заработная плата рабочих и т.п.). К накладным относят расходы по управлению и обслуживанию производственного про­цесса. Как правило, основные расходы фигурируют на счетах уче­та производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства» и т.п.). Накладные расходы учитыва­ются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Обще­хозяйственные расходы».

Однако эта классификация имеет существенный недостаток. Так, если в производстве, которое осуществляется по индивидуаль­ным проектам, возникает необходимость отнесения на наклад­ные расходы большого количества различных видов затрат, то эффективность произведенных расходов бывает порой определить сложно. В этом случае в ряде отраслей и производств применяются нормы накладных расходов.

 Нормирование этого вида затрат,

 во-первых, унифицирует их учет и,

во-вторых, делает процесс опре­деления эффективности производственной деятельности предельно простым — затраты сверх нормы относятся на убытки, а эконо­мия (положительная разница между нормативной величиной и фактическими расходами) составляет прибыль, получаемую как результат уменьшения накладных расходов. Поэтому, если такие нормы установлены, экономисты предприятия должны не только о них знать, но и регулярно сравнивать данные оперативного уче­та с нормативными величинами. Квалифицированное обобщение подобной информации способно обеспечить своевременное при­нятие правильных управленческих решений, а именно это явля­ется в конечном итоге основной задачей АФХД.

2. По составу выделяют затраты комплексные и одноэлементные.
Комплексными называются затраты, в состав которых входит бо­лее одного элемента. Безусловно, комплексными являются общехозяйственные и коммерческие расходы. К числу одноэлементных относят амортизационные отчисления, расходы на оплату труда.
Затраты на сырье, топливо и энергию могут быть как комплекс­ными, так и одноэлементными в зависимости от того, сколько видов соответствующих материально-производственных запасов учитывается по той или иной статье затрат. Данная классифика­ция может быть полезной при составлении алгоритма решения
задач АФХД с помощью ЭВМ. Группировка затрат по составу по­зволит правильно организовать взаимодействие модулей программ­ного продукта с учетом сложившейся схемы документооборота.

3. По способу включения в себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные затраты. Большая часть прямых затрат является одновременно и основными, что дает повод считать эту класси­фикацию аналогичной классификации по экономической роли в процессе производства. Однако существует различие, которое за­ключается в том, что данная классификация предполагает рас­пределение накладных затрат между различными видами произ­водств или различными видами продукции. Иначе говоря, если на предприятии выпускается всего один вид продукции, то все зат­раты будут только прямыми. Если же выпускаются различные сорта или наименования продукции и производственные циклы имеют разную продолжительность, возникает необходимость распреде­ления затрат по видам продукции (производств), а значит, и не­обходимость классификации затрат на прямые и косвенные.

  Это имеет весьма серьезное практическое значение. Ведь неправиль­ное (или недостаточно обоснованное) отнесение затрат к пря­мым может явиться причиной искажения себестоимости продук­ции. В этом случае возможно применение к организации финансо­вых санкций при очередной налоговой проверке (если себестои­мость оказалась завышенной). Как правило, в качестве базы для расчета себестоимости принимается размер прямых расходов. В качестве базы для распределения (или определения нормативного размера) накладных расходов обычно принимаются суммы на­численной заработной платы основных производственных рабо­чих (фонд оплаты труда), время работы основного оборудования или другой подобный показатель.