Об'єкт оподаткування, ставки акцизного збору

Об'єктом оподаткування акцизним податком (стаття 213 ПК) є:

а) обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних това­рів, у тому числі з давальницької сировини, способом їх:

- продажу;

- бартерного обміну;

- безплатної передачі товарів або з частковою їх оплатою;

- передачі для власного споживання та для своїх працівників;

- промислової переробки (крім оборотів з передачі для вироб­ництва підакцизних товарів);

б) товари, які імпортуються на митну територію України, у то­му числі:

- у межах бартерних операцій;

- без оплати їхньої вартості чи з частковою оплатою.

Перелік підакцизних товарів, як правило, включає в себе предмети непершої необхідності та високорентабельні товари, споживання яких держава намагається обмежити. Так, в Україні до них належать: алкогольні й тютюнові вироби, транспортні за­соби, нафтопродукти.

Ставки акцизного податку встановлені у фіксованому виразі в гривнях, євро з одиниці реалізованих (переданих, ввезених в Україну) підакцизних товарів.

Акцизний податок з товарів, ставки по яких визначені в євро, обчислюється, виходячи з натуральних показників відповідного товару, в кількісному виразі. При цьому по вітчизняних товарах для визначення акцизного збору сума в євро перераховується у валюту України за курсом НБУ на перший день місяця, в якому здійснюється відвантаження товарів, і залишається незмінною протягом місяця, а по товарах, що ввозяться в Україну, - на день митного оформлення товарів або придбання марок акцизного податку.

Суми акцизу, ввезених на територію України товарів, зараховуються до державного бюджету, а товарів, вироблених в Україні - до місцевого бюджету у певних співвідношеннях, встановлених Верховною Радою України.

З метою забезпечення єдиної форми стягнення акцизного збору – для вино-горілчаних і тютюнових виробів запроваджено справляння податку за допомогою акцизних марок, а для решти товарів обчислення проводиться за встановленими ставками до обсягу реалізації за певний період.

Порядок визначення сум акцизного податку для віт чизняних та

Імпортованих товарів

Існують два види ставок за акцизним податком (далі - АЗ): тверді (у фіксованому виразі на одиницю товарів у кількісному виразі, наприклад, в євро за 1 тис. кг за бензином, у гривнях - за алкогольними і тютюновими виробами) та процентні.

Відповідно до існування різних видів ставок за АП є і два не­однакових порядки визначення суми акцизного податку.

Для обчислення акцизного податку за товарами, ставки яких встановлено у відсотках, необхідно виявити базу оподаткування. Для вітчизняних товарів база оподаткування обчислюється, ви­ходячи з їхньої вартості, за встановленими виробником максима­льними роздрібними цінами на товари, які він виробляє, без по­датку на додану вартість та акцизного податку. У разі імпорту пі­дакцизних товарів база оподаткування визначається, виходячи з їхньої вартості, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари, котрі він імпортує, без податку на додану вартість і акцизного податку (але не менше митної вартості таких товарів з урахуванням сум увізного мита без податку на додану вартість та акцизного податку).

Сума акцизного податку, якщо ставка встановлена у відсотках, обчислюється для вітчизняних товарів за формулою

А = СО: 100,

де А - сума акцизного податку; С - ставка акцизного податку; О - обсяг реалізації за максимальними роздрібними цінами, що не включає АП і ПДВ.

Для імпортних товарів дана величина розраховується за наве­деною вище формулою для вітчизняних товарів, якщо встановле­ні максимальні роздрібні ціни вище митної вартості з урахуван­ням суми мита. Коли ж дані ціни нижче митної вартості з урахуванням суми мита, застосовується така формула:

А = С(МВ + М): 100,

де А - сума акцизного податку; С - ставка акцизного податку; МВ - митна вартість товару; М - сума мита.

Установлення максимальних роздрібних цін на підакцизні то­вари здійснюється виробниками або імпортерами цих товарів че­рез декларування таких цін у центральному органі Державної по­даткової служби України або центральному органі Державної митної служби України. Декларація повинна бути подана вироб­ником чи імпортером підакцизних товарів відповідно до централь­ного органу Державної податкової служби України або центра­льного органу Державної митної служби України не пізніше ніж за п'ять календарних днів до моменту запровадження встановле­них у декларації максимальних роздрібних цін.

Сума АП, підрахована за процентною став­кою не може бути меншою за 1/3 суми АП на відповідний товар, обчисленою за твердими ставками.

У суб'єкта підприємницької діяльності, що здійснює роздріб­ну торгівлю підакцизними товарами, на які встановлено ставки акцизного податку у відсотках до обороту, у місці торгівлі такими товарами на видноті повинні бути розміщені засвідчені виробни­ком або імпортером копії чинних декларацій про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари, що були подані їх виробни­ком або імпортером до центрального органу Державної податко­вої служби України або центрального органу Державної митної служби України.

Акцизний податок з товарів, ставки за якими визначені у фіксова­них сумах (в євро, або в гривнях), обчислюється, виходячи з на­туральних показників відповідного товару в кількісному виразі.

У разі застосування ставки акцизного податку в гривнях сума податку обчислюється за формулою

А = С х К,

де А - сума акцизного податку; С - ставка акцизного податку; К - кількість товару, визначена у фізичних одиницях виміру, встановлених відповідним законом.

У разі застосування ставки акцизного податку в євро сума пода­тку обчислюється за формулою

А = С х Є х К,

де А - сума акцизного податку; С - ставка акцизного податку; Є - курс гривні до євро; К - кількість товару, визначена у фізич­них одиницях виміру, встановлених відповідним законом.

При цьому за вітчизняними товарами для визначення акцизно­го податку сума в євро перераховується у валюту України за курсом Національного банку України на перший день кварталу, який за­лишається незмінним протягом кварталу, а за товарами, що вво­зяться в Україну, - на день митного оформлення товарів.

Датою виникнення податкових зобов'язань із продажу під­акцизних товарів (продукції) уважається дата події, що настала раніше: або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника акцизного збору як оплата товарів, що реалі­зуються, а в разі продажу товарів (продукції) за готівкові кош­ти - дата їх оприбуткування в касі платника акцизного податку, за відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківсь­кій установі, яка обслуговує платника акцизного податку; або дата відвантаження товарів.