Тема 4. Общие принципы налогообложения

У истоков формирования универсальных принципов налогообложения стояли классики экономической науки. Достаточно привести имена таких выдающихся ученых, как А. Смит, Д. Рикардо, В. Петти, А. Вагнер и др., фундаментальные работы которых заложили основу современного налоговедения.

Принцип налогообложения - основополагающее, базовое положение, лежащее в основе налоговой системы государства. Часть таких принципов закреплена нормативно, другие выводятся путем толкования налогового законодательства судом или научной доктриной. Некоторые принципы имеют общеотраслевой или межотраслевой характер, другие регулируют правовые институты, субинституты или даже отдельные аспекты налогообложения.

1. Законность представляет собой многоплановую юридическую категорию, под которой в литературе понимаются правовой принцип, признак права, метод государственного управления, особый режим общественной жизни, результат правового регулирования и т.д. Обобщив, высказанные в литературе, позиции, можно определить законность как точное и неуклонное выполнение всеми субъектами права нормативных предписаний. Принцип законности в налогообложении подразумевает верховенство закона, неукоснительное выполнение каждым субъектом актов налогового законодательства.

2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения. НК РФ расширяет содержание данного принципа по субъекту, устанавливая, что "каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы". Из требования всеобщности и равенства налогообложения вытекает, закрепленный в ст. 56 НК РФ, запрет устанавливать налоговые льготы индивидуального характера.

3. Принцип соразмерности налогообложения. Соразмерность налогообложения включает требования: а) пропорциональности: при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ); б) обоснованности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ); в) допустимости: недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ).

4. Принцип единства налоговой системы России. Конституционные нормы о единстве экономического пространства Российской Федерации получили развитие в п. 4 ст. 3 НК РФ, согласно которому не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Принцип определенности налогообложения. Согласно ст. 3 НК РФ он включает в себя следующие требования:

а) при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ);

б) акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ);

в) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

 

Контрольные вопросы:

1. Как соотносятся идея справедливости в праве и налогообложение?

2. Каким образом реализуются в сфере налогообложения требования свободы, равенства, братства?

3. Что представляют собой общие принципы налогообложения, каковы их функции, отличительные признаки?

4. В чем проявляется законность налогообложения?

5. Как реализуется принцип всеобщности и равенства налогообложения?

6. Что предполагает принцип соразмерности налогообложения?

7. Каковы основные этапы централизации налоговой системы России?

8. Как распределяются налоговые полномочия между Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями?

9. Какие требования включает требование определенности налогообложения?