Тема: «учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции»

В процессе производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг). В частности, к ним можно отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные для изготовления продукции, затраты на средства труда, используемые при изготовлении продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг).

Затраты живого и овеществленного труда на производство продукции называются издержками производства. Издержки производства (материальные и иные затраты организации на изготовление продукции) за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство.

Совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции.

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость.

Кроме затрат на производство, организация несет определенные траты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и др.).

Затраты на производство вместе с затратами на реализацию (продажу) продукции формируют полную себестоимость проданной продукции.

Для управления себестоимостью продукции используется один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета — калькулирование себестоимости продукции.

Калькуляцией называется исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции.

Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям расходов, связанных с ее производством и реализацией. Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость отдельных конкретных видов продукции — по калькуляционным статьям.

Расчеты по определению себестоимости продукции по статьям расходов производятся в специальных формах, называемых калькуляциями.

Виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции.

Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции.

Определение себестоимости произведенной продукции зависит от четкого определения и учета состава затрат на производство и реализацию продукции и применяемых способов калькулирования.

В бухгалтерском и налоговом учете затраты, формирующие себестоимость реализованной продукции, называют расходами организации.

Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

В состав расходов по обычным видам деятельности включаются:

Ø расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

Ø расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

Ø расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе затрат на производство и расходов на продажу продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.

Кроме прочих расходов, не учитываются в составе себестоимости продукции затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений.

Правильный учет затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость продукции, во многом зависит от классификаций по различным признакам и для различных целей их учета.

Для целей бухгалтерского учета при формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) должна быть обозначена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции.

Типовая номенклатура статей затрат, составляющих себестоимость конкретного вида продукции, включает:

1) сырье и основные материалы;

2) возвратные отходы (подлежат вычету);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия для технологических нужд;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисление на социальное страхование производственного персонала;

7) амортизация основных средств;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) общепроизводственные расходы;

10) общехозяйственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные расходы;

13) расходы на реализацию (продажу) продукции.

Итог первых 12 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 13 статей — полную себестоимость реализованной продукции.

Отраслевые министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Рассмотрим основные виды затрат:

1. Прямые затраты. К ним относят затраты материалов и на оплаты труда. Учет материалов и их отпуск а производство осуществляется постоянно на основании первичных документов. В течение месяца общая сумма расхода материалов накапливается, а в бухгалтерии выводят итоги по направлениям расходования материалов. В конце месяца кладовщик передает в бухгалтерию ведомость учета остатков материалов.

Существуют следующие способы учета расхода материалов: 

ü Инвентарный – применяется в тех случаях, когда в цехах постоянно остаются остатки неиспользованных материалов на начало и конец месяца. В конце отчетного периода проводят инвентаризацию материалов, после чего определяется расход материальных ценностей путем прибавления к начальному остатку количества отпущенных материалов в производство и вычитания конечного остатка.

ü Партионный – расход материалов учитываются по каждой раскраиваемой партии; после раскроя определяют экономию или перерасход материальных ценностей. После выполнения заказа количество израсходованных материалов записывают в акт раскроя, который составляют на каждую партию. Это позволяет определить фактический расход материалов. Затем расход по партии сравнивают с нормативным и устанавливают результат по раскроенной партии. Общий расход материалов по партии определяют по формуле: норма* количество запущеннных в производство деталей. В цехах составляют отчеты об использовании материалов, данные которых переносят в ведомость распределения расходов материалов. В ходе обработки материалов образуются отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции или реализованы. Такие остатки называют возвратные отходы (Дт 211 Кт 811), которые вычитаются при расчете производственной себестоимости.

В состав прямых затрат входят затраты на оплату труда:

- основная заработная плата,

- дополнительная заработная плата,

- отчисления на социальное страхование.

Рассмотрим более подробно прямые затраты на оплату труда. Рабочим- повременщикам начисляется на основании табеля учета использования рабочего времени. Начисление заработной платы рабочим производится:

- рабочим основного производства: Дт 811 Кт 531

- рабочим вспомогательного производства: Дт 812 Кт 531.

Рабочим-сдельщикам заработная плата начисляется на основании наряда на сдельную работу. В бухгалтерии делают следующие записи по оплате труда сдельщикам:

- рабочим, обслуживающим оборудование: Дт 812 Кт 531

- рабочим цеха: Дт 813 Кт 531

- работникам администрации: Дт 713 Кт 531.

Под распределением заработной платы понимают образование резерва на оплату отпусков, который ежемесячно включается в себестоимость продукции в установленном проценте от основной заработной платы. Образование резерва отражается проводками:

- рабочим основного производства: Дт 811 Кт 551.2

- рабочим вспомогательного производства: Дт 812 Кт. 551.2

- рабочим цеха: Дт 813 Кт 551.2

- работникам администрации: Дт 713 Кт 551.2.

В обязательном порядке предприятия и организации обязаны платить единый социальный налог в размере 25% от начисленной заработной платы: Дт 811,812, 713 Кт 533.

2. Косвенные расходы (затраты). В состав косвенных затрат входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные расходы (ОПР) и общехозяйственные расходы (ОХР). Рассмотрим косвенные расходы:

ü РСЭО – это расходы, связанные с содержанием, обслуживаем и ремонтом оборудования. Данные расходы входят в состав ОПР и учитывается на сч. 813.1. В состав РСЭО входят:

- материальные затраты, связанные с обслуживаем оборудования (Дт 813.1 Кт 211)

- заработная плата с отчислениями (Дт 813.1 Кт 531, 551.2, 533)

- амортизация оборудования (Дт 813.1 Кт 124)

- затраты по ремонту оборудования хозяйственным способом (Дт 813.1 Кт 812, 521).

В течение месяца РСЭО учитывается по сч.813.1, а в конце месяца их общая сумма распределяется между всеми видами выпускаемой продукции пропорционально следующим критериям:

• часам работы оборудования,

• количеству выпускаемой продукции,

• нормативным ставкам,

• сумме заработной платы основных производственных рабочих.

Счет 813.1 – активный, сальдо не имеет и в балансе не отражается, т.к. в конце месяца РСЭО распределяется между всеми видами выпускаемой продукции (Дт 811 Кт 813.1).

ü  ОПР – это расходы, связанные с содержанием цехов. В их состав входят:

- эксплуатационные расходы, связанные с содержанием цехов (Дт 811 Кт 211,123.7)

- заработная плата рабочих цеха с отчислениями (Дт 813.2 Кт 331, 551.2, 533)

- амортизация зданий цеха и МБП (Дт 813.2 Кт 124, 124.7)

- ремонт зданий и сооружений цеха (Дт 813.2 Кт 812, 521)

- потери от простоев (Дт 813.2 Кт 714)

- прочие расходы.

В течение месяца учитывается по дебету счету 813.2. Счет активный, сальдо не имеет. В конце месяца общая сумма ОПР включается в себестоимость продукции (Дт 811 Кт 813.2) и распределяется между всеми видами выпускаемой продукции пропорционально сумме заработной платы основных производственных рабочих. Учетными регистрами по сч. 813.1 и 813.2 является ведомость №12 и журналы-ордеры №10 и 10/1.

ü ОХР – это расходы, связанные с содержанием администрации и управления. Такие расходы учитываются на счете 713. К ним относят:

- эксплуатационные расходы, связанные с содержанием заводоуправления (Дт 713 Кт 123.7, 211)

 - заработная плата работникам администрации с отчислениями (Дт 713 Кт 531,551.2, 533)

- амортизация зданий заводоуправления и НМА (Дт 713 Кт 124, 113)

- затраты на ремонт здания заводоуправления (дт 713 Кт 812, 521)

- командировочные расходы (Дт 713 Кт 227.2)

- канцелярские расходы (Дт 713 Кт 227.2, 241, 242).

Счет 713 сальдо не имеет, в балансе не отражается, в конце месяца ОХР распределяется между всеми видами выпускаемой продукции.

ü Потери от брака. Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует техническим условиям и заявленному качеству и не принятая отделом ОТК. Брак можно классифицировать следующим образом:

v По месту обнаружения (внутренний и внешний)

v По возможности исправления (исправимый и неисправимый).

Обнаруженный брак в производстве оформляется актом о браке. Учет потерь от брака ведут на активном счете 714.8 «Расходы, связанные с бракованной продукцией». По дебету счета отражают себестоимость забракованных изделий, по кредиту счета – сумму возмещения потерь взыскания с виновников и стоимость лома.

В конце месяца сч. 714.8 закрывается путем переноса сальдо на себестоимость продукции: Дт 811 Кт 714.8. Учетным регистром по сч. 714.8 являются ведомость №12 и журнал-ордер №10. В бухгалтерии по сч. 714.8 делают следующие записи:

Дт 714.8 Кт 211, 123.7 – израсходованы материалы на исправление брака

Дт 714.8 Кт 531, 533, 551.2 – начислена заработная плата рабочим за исправление брака с отчислениями.

Дт 811 Кт 714.8 – списана себестоимость забракованной продукции на затраты основного производства.

ü Потери от простоев. Различают следующие виды простоев в производстве:

Ø Внешние – вызваны недостачей электроэнергии со стороны, не поступления ТМЦ. Такие простои оформляются актами и учитываются по дебету сч. 713 по статье «Потери от простоев»

Ø Внутренние – они учитываются по дебету сч. 813.2 по статье «Потери от простоев».

ü Расходы будущих периодов (РБП). К таким расходам относят:

- расходы на основание новых видов производства,

- подписка на газеты и журналы, техническую литературу,

- затраты по текущему ремонту ОС в сумме превышения смет на эти цели,

- абон.плата за телефон, интернет,

- арендная плата, оплаченная на перед.

Учет РБП ведут на счете 271 «Прочие краткосрочные активы». Счет активный, сальдо по дебету отражает остаток РБП, нераспределенную на начало месяца, оборот по дебету отражает вновь произведенные расходы, оборот по кредиту – списание расходов. Учетным регистром по сч. 271 являются журналы-ордера №10, 10/1 и ведомость №15. По счету 271 в бухучете делают следующие записи:

Дт 271 Кт 241, 242 – произведены расходы по аренде, подписке,

Дт 811 КТ 271 - списаны РБП, приходящиеся на отчетный период,

Дт 271 Кт 211, 123.7, 124.7, 531, 533, 551.2, 242, 538 – произведены расходы, связанные с основанием новых видов продукции и текущему ремонту ОС.

Существуют 2 способа распределения РБП:

Равными долями в течение отчетного периода, к которым они относятся (арендная плата, абон.плата). Например, в мае текущего года перечислена арендная плата за оборудование за 2 квартал в сумме 3000 руб.

Дт 271 Кт 242 в сумме 3000 руб.- произведена арендная плата за 2 квартал

Дт 813.2 Кт 271 в сумме 1000 руб. – списана доля РБП, относящаяся к июню месяцу.

После освоения новых видов продукции. Основание новых видов продукции влечет за собой определенную сумму затрат. После испытания новых изделий их вводят в серийное производство. С этого дня затраты ежемесячно включаются в себестоимость данного вида изделия в течение не более 2-х лет отдельной статьей «Расходы на освоение новых видов продукции». Сумма ежемесячного списания РБП будет зависеть от количества выпущенной продукции в отчетном месяце и установленных норм. Например, расходы на освоение продукции составили 400 000 руб. План выпуска на предстоящие 2 года – 400 ед. определить долю РБП, подлежащую к списанию, если в отчетном месяце было выпущено 5 ед. изделий:

Дт 271 Кт 242 на сумму 400 000 руб.

Дт 811 КТ 271 на сумму 5000 руб. (400 000/400 = 1000 руб. это норма затрат на единицу. Следовательно, в месяц РБП будут списаны в сумме 5000 руб. (5*1000)).

ü Учет незавершенного производства. Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), не оформленная документально, не сданная на склад, относится к незавершенному производству. Незавершенное производство отсутствует в добывающей промышленности и на электростанциях. Правильность определения остатков незавершенного производства оказывает влияние на определение объема продукции. Продукция, считающаяся незавершенным производством, является остатком на начало месяца по сч. 811 «Основная деятельность». В конце месяца необходимо составить отчетную калькуляцию, с помощью которой можно рассчитать себестоимость определенного вида продукции. прежде чем определить затраты готовой продукции, необходимо определить затраты, относящиеся к незавершенному производству от затрат, относящихся на готовую продукцию, т.к. в течение месяца эти затраты учитывались вместе. Для уточнения данных бухгалтерского учета предприятия (организации) периодически проводят инвентаризацию остатков незавершенного производства.

Себестоимость готовой продукции рассчитывается следующим образом:

Незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц – незавершенное производство на конец месяца.

В себестоимость незавершенного производства не включаются потери от брака, стоимость износа инструментов спец.назначения. такие затраты включают в себестоимость готовой продукции.

ü Распределение затрат вспомогательного производства. Вспомогательное производство – это совокупность цехов, обслуживающих основные производства, выполняемые для них ремонт и услуги. Виды вспомогательных производств:

- инструментальное производство,

- ремонтные мастерские,

- энергосиловые производства,

- транспортный отдел,

- переработка сельскохозяйственной продукции.

В состав статей расходов ВП входят:

• материалы за вычетом возвратных отходов (Дт 812 Кт 211)

• топливо, энергия для нужд ВП (Дт 812 Кт 211.3)

• заработная плата работникам ВП с отчислениями (Дт 812 Кт 531, 533, 551.2)

• потери от брака (Дт 812 Кт 714.8).

Синтетический учет затрат ВП ведут на счете 812 «Вспомогательная деятельность». Счет активный, сальдо дебетовое отражает остаток незавершенного производства вспомогательных цехов, оборот по дебету – затраты ВП, оборот по кредиту – списание фактической себестоимости продукции вспомогательных цехов (Дт 213 Кт 812). Учетным регистром по сч. 812 является журнал-ордер №10 и ведомость №12. Аналитический учет ведется в карточке учета производства по заказам и статьям калькуляции по цехам, по калькулируемым объектам.

ü Суммирование затрат на производство. Под суммированием затрат на производство понимается информация синтетического характера по обобщению ранее затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат организаций в процессе производства за отмеченный период. Эта важная информация позволяет судить о рентабельности производства продукции или выполнения работ, услуг, об уровне, установленных на предприятии цен, о конкурентности продукции. Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать исходя из данных журнала-ордера №10, составляющих разные его разделы. Издержки производства представляют первый раздел журнал ордера №1. Второй раздел журнал ордера №10. Расчет затрат на производство по экономическим элементам позволяет отрегулировать итоги первого раздела на суммы, увеличивающие и умещающие указанные итоги. Третий раздел "Расчет себестоимости товарной продукции" - расшифрован по статьям калькуляции и объединяет выполняемый объем работ, списанных полностью со счета и частично со счета 812, если они отпускались на сторону. Следует учесть, что журнал-ордер №10 имеет продолжение - журнал ордер №10/1, который содержит перечень тех же кредитуемых счетов, но учитывает и операции, относящиеся к дебету любого счета, кроме производственных счетов. В конечном итоге в нем фиксируется общая сума оборотов по кредиту счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что является в последствии основанием для записи оборотов в Главную книгу. В конце года сч. 811 зарывается бухгалтерской проводкой: Дт 212 Кт 811.

ü Методы учета затрат на производство. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов организации по документированию и отражению производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции. рассмотрим методы.

- Прямой (попроцессный) метод учета затрат. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Эти отрасли характеризуются кратким технологическим циклом, отсутствием или незначительностью незавершенного производства. Например, при добыче угля должны проводиться подготовительные и очистные, погрузочные и транспортные, вентиляционные, дегазационные, осушительные и другие работы, которые выполняются различными участками. Поэтому здесь может применяться такой способ группировки затрат, который позволит определять отклонения от норм по причинам и виновникам при разных способах добычи угля до составления отчетных калькуляций.

- Попередельный метод учета затрат. Этот метод применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой организация получает не конечный продукт обработки, а полуфабри­кат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Попередельный метод учета затрат на производство может быть полуфабрикатным и бесполуфабрикатным. Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам. Такой вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции называется бесполуфабрикатным. В полуфабрикатном варианте попередельного метода учета расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности.

- Позаказный метод учета затрат. Этот метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке, цех. Производственные затраты собирают по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ (открываемый на одно изделие или серию), создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

На изготовление одного изделия в индивидуальном производстве открывают заказ, которому присваивается номер. Заказ открывают на основании договора с заказчиком. Кроме того, существуют и внутризаводские заказы, когда один цех изготовляет продукцию или выполняет работы для другого цеха или отдела предприятия. Внутризаводские заказы открывают единичные (разовые) и годовые (например, годовой заказ ремонтному цеху на текущий ремонт оборудования какого-либо цеха основного производства). Прямые затраты относят непосредственно на заказы, а косвенные, после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономическому содержанию, распределяют пропорционально принятой базе по отдельным заказам. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является серьезным недостатком, если заказ выполняется несколько месяцев. Окончание работ по заказу фиксируют в документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделий или работ.

- Нормативный метод учета затрат. Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного времени). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям. При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности организации, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций, повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми или, при отсутствии необходимых материалов, замене их более дорогими. Изменения норм вносятся в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещений, а нормативные калькуляции – на начало следующего после получения извещений месяца. Нормативные калькуляции составляются по прямым затратам на детали, узлы, а на изделие в целом – по всем статьям производственной себестоимости, их данные используются: для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции. Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами. Отклонения от норм делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение. Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца:

Сф = Сн + (–) Он + (–) Ни,

где Сф – фактическая себестоимость;

Сн – нормативная себестоимость;

Он – отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ни – изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).