Классификация и оценка основных средств

Тема. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Пример 1.

 

Компания в январе заключила договор на поставку строительного крана стоимостью 1680 тыс. руб., в т.ч. НДС – 280 тыс. руб. В этом же месяце кран был доставлен транспортной организацией. Стоимость услуг по доставке составила 24 тыс. руб., в т.ч. НДС – 4 тыс. руб. Через день после доставки кран был введен в эксплуатацию.

 

Проводки:

Д 08-4 К 60 1 400 000 руб. – отражена стоимость полученного крана;

 

Д 19-1 К 60280 000 руб. – выделен НДС из стоимости крана;

Д 08-4 К 6020 000 руб. – отражена стоимость услуг по доставке крана;

Д 19-3 К 604 000 руб. – выделен НДС из стоимости доставки;

Д 60 К 51 1 680 000 руб. – оплата поставщику за кран;

Д 60 К 5124 000 – оплата за доставку крана;

Д 01 К 08-4 1 420 000 руб. – оприходован кран по первоначальной стоимости;

Д 68 К 19-1 280 000 – НДС по крану предъявлен к вычету;

Д 68 К 19-34 000 – НДС по доставке предъявлен к вычету.

 

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

^§ стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07 К 60);

^§ передача объектов в монтаж (Д 08 К 07);

^§ монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. отражаются на счете 08 (Д 08 К 60,10,70,69…);

^§ ввод в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01 К 08).

 

Пример 2.

 

Компания приобрела оборудование для изготовления панелей, требующее монтажа, стоимостью 504000 руб. (в т. ч. НДС – 84 000 руб.) Доставку и монтаж оборудования производило вспомогательное производство, расходы по доставке составили – 15 000 руб., по монтажу оборудования – 100 000 руб. При монтаже были использованы материалы на сумму 21 600 руб. (в т. ч. НДС – 3 600 руб.).

 

Проводки:

Д 07 К 60 420 000 руб. – отражена покупная стоимость оборудования, требующего монтажа;

 

Д 19-1 К 60 84 000 руб. – НДС по оборудованию;

Д 07 К 23 15 000 руб. – затраты вспомогательного производства по доставке оборудования;

Д 60 К 51 504 000 руб. – оплата за оборудование поставщику;

Д 08-3 К 07 435 000 руб. – отражена передача оборудования в монтаж;

Д 23 К 10-8 18 000 руб. – переданы материалы для выполнения монтажных работ;

Д 23 К 70,69 100 000 руб. – затраты вспом. производства на выполнение монтажных работ;

Д 08-3 К 23 118 000 руб. – списаны затраты вспом. производства по монтажу оборудования;

 

Д 08-3 К 68 23 600 руб. – начислен НДС на сумму выполненных монтажных работ для собственных нужд (118000 х 20%);

 

Д 19-3 К 08-3 20 000 руб. – сумма НДС, подлежащая вычету по выполненным монтажным работам для собственных нужд (23600 – 3600)

Д 68 К 19-1 84 000 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Д 68 К 19-3 3 600 руб. – принят к вычету НДС по материалам;

Д 68 К 19-3 20 000 руб. – принят к вычету НДС по выполненным монтажным работам для собственных

нужд.

 

Если ОС приобретаются в обмен на другое имущество, то первоначальной их стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе.

 

При этом делают проводки:

Д 62 К 91 – реализация МПЗ по договору мены;

Д 91 К 10, 41, 43 – списание стоимости передаваемых материалов, товаров или продукции;

Д 60 К 62 – зачет стоимости МПЗ и ОС.

 

Пример 3.

 

ООО «Пегас» в соответствии с заключенным договором мены передает материалы в обмен на станок. Стоимость материалов и ОС по условиям договора признана равной. Учетная стоимость материалов составляет 500 тыс. руб. Обычная цена реализации материалов составляет 720 тыс. руб. (без НДС) и равна рыночной стоимости. Рыночная стоимость получаемого станка 1200 тыс. руб. (без НДС).

 

Проводки:

Д 62 К 91-1 720 тыс. руб. – реализация материалов;

 

Д 91-2 К 10 500 тыс. руб. – списана учетная стоимость материалов; Д 08-4 К 60 500 тыс. руб. – отражено получение станка; Д 01 К 08-4 500 тыс. руб. – станок введен в эксплуатацию;

 

Д 60 К 62 720 тыс. руб. – отражена взаимная задолженность сторон по договору мены.

 

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат:

 

Д 01 К 91.

 

 

Пример 7.

 

Объект стоит 100 000 руб., за весь срок эксплуатации на нем можно произвести 90 000 единиц продукции. В первый год произведено 16 000 ед. продукции, амортизация составит:

100 000 * 16 000/90 000 = 17 777,78 руб.

 

Во второй год – 20 000 ед. продукции,  амортизация составит:

100 000 * 20 000/90 000 = 22 222,22 руб.

 

Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта по какой-либо причине. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

 

Начисляется амортизация и по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

 

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисляется амортизация по кредиту счета02в дебет счетов20, 23, 25, 26, 44, 91.

 

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Текущий и средний – это частичная замена деталей, исправление отдельных частей объекта и т.п.

 

Капитальный – смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей опоры мостов и т.р.).

 

Ремонт может выполняться 2 способами: подрядным и хозяйственным.

 

При подрядном способе:

 

Д 60 К 51 – перечислен аванс ремонтному предприятию. Д 20,23, 25, 26, 44 К 60 – предъявлен счет за ремонт.

 

Д 19 К 60 – выделен НДС.

 

При хозяйственном способе предприятие имеет ремонтный цех(участок).Все затраты собираются надебете счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 71, 76.

 

По окончании ремонта все расходы относятся на издержки производства в зависимости от того, в каком подразделении находится объект ОС: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 23.

 

Пример 8.

 

На балансе предприятия числился токарный станок, который по результатам инвентаризации был признан не подлежащим ремонту и восстановлению. Руководитель издал приказ о списании данного объекта с баланса. Первоначальная стоимость станка составляла 265 800 руб., начисленная за весь срок службы амортизация – 254 460 руб. Затраты на демонтаж и вывоз станка составили 8 320 руб. За сданный как лом станок предприятие получило доход в сумме 14 770 руб.

 

Проводки:

1) Д 01.В К 01 265 800 руб. – списана первоначальная стоимость станка;

2) Д 02 К 01.В 254 460 руб. – списана амортизация станка;

3) Д 91.2 К 01.В 11 340 руб. – списана остаточная стоимость станка;

4) Д 91.2 К 608 320 руб. – отражены расходы по выбытию станка;

5) Д 60 К 91.1 14 770 руб. – отражены доходы от выбытия;

6) Д 99 К 91.94 890 руб. – списан убыток от выбытия станка (14770 – 11340 – 8320).

 

Учет выбытия ОС как вклада предприятия в уставный капитал другой организации отражают проводками:

Д 58К91, Д91К01, Д02К91.

 

Если выявлена недостача ОС, то остаточная стоимость до выяснения причин и виновных лиц относится:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 01.

 

Когда установлены виновные, делается проводка: Д 73 К 94.

Затем сумма ущерба вносится ими в кассу (Д 50 К 73) или взыскивается из зарплаты (Д 70 К 73).

 

С 2006г. списанию с баланса предприятия подлежат ОС, неспособные приносить организации доход в будущем.

 

Пример 1.

 

Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента. Затраты составили: зарплата работников – 30000 руб.; страховые взносы – 9000 руб.; материальные затраты – 10000 руб.; госпошлина – 2000 руб.; сбор за проведение экспертизы – 990 руб.

 

Патент получен на 5 лет.

 

Проводки:

Д 08 К 70 30000 руб. – начислена зарплата работникам;

Д 08 К 69 9000 руб. – начислены страховые взносы;

Д 08 К 10 10000 руб. – учтены материальные затраты;

Д 08 К 60 2000 руб. – учтена госпошлина;

Д 08 К 60 990 руб. – учтен сбор за проведение экспертизы;

Д 04 К 08 51990 – НМА принят к учету.

 

Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении НМА, а также суммах расходов по НИОКР.

 

 

Пример 2.

 

Производственная компания в июне приобрела базу данных стоимостью 60 тыс. руб. (без НДС). Срок полезного использования – 48 месяцев. С июля будет начисляться амортизация.

1. Линейный метод.

 

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 1 250 руб. (60 000/ 48).

 

2. Способ уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения – 2. В июле амортизация – 2 500 руб. (60 000 * 2/48).

 

В августе – 2 395,83 руб. ((60 000 – 2 500)* 2/48). В сентябре – 2 296 руб. ((57 500 – 2 395,83)* 2/48).

В учете начисление амортизации отражается:

Д 26 К 05.

 

По объектам нематериальных активов организация может проводить переоценку не чаще, чем один раз

 

в год (на начало отчетного года). Переоценка может быть произведена как специалистом оценщиком, так и собственными силами с помощью создания оценочной комиссии.

 

Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных объектов.

 

При принятии решения организацией о переоценке НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

 

Пример 3.

 

На балансе организации числится патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164640 руб. (без НДС), начисленная амортизация – 98784 руб. НДС в сумме 29 635,20 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок использования нематериального актива на момент реализации составил 6 лет.

 

Организация продает нематериальный актив другой организации, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177000 руб. (в том числе НДС 27000 руб.), оплата производится

в безналичной форме.

 

 

Проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма,	Содержание операции
Дебет	Кредит	руб.
62	91-1	177 000	Отражена стоимость патента по договору уступки
91-2	68	27 000	Начислен НДС по договору
05	04	98 784	Списана начисленная амортизация
91-2	04	65 856	Списана остаточная стоимость патента
51	62-1	177 000	Получена оплата по договору
91-9	99	84 144	Выявлен финансовый результат от операции реализации (177000 – 27000 – 65856)

 

Тема. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Классификация и оценка основных средств

 

Основные производственные фонды представляют собой средства труда, участвующие в процессепроизводства длительное время и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость их переносится на готовую продукцию частями, по мере утраты потребительской стоимости. К основным фондам относятся средства труда со сроком службы более одного года.

Учет основных средств регулируется нормативными документами:

 

- Положение по бухучету «Учет основных средств» ФСБУ 6/2020 (Приказ Минфина РФ от 17.09.2020 г. № 204н);

 

- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

 

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

 

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 

Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

· земельные участки;

· объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

· здания;

· сооружения и передаточные устройства;

· машины и оборудование;

· транспортные средства;

· производственный и хозяйственный инвентарь;

· рабочий скот;

· многолетние насаждения и другие.

 

В составе ОС также учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Также учетной политикой организации может быть предусмотрен учет в составе ОС специальных инструментов; специальных приспособлений; специального оборудования; специальной одежды.

 

По объему прав основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (собственные), в том числе сданные в аренду;

- полученные ею в аренду (арендованные);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

По степени использования выделяют следующие основные фонды:

а) действующие и бездействующие (в эксплуатации);

б) находящиеся в запасе (в резерве);

в) на консервации;

г) в стадии достройки, дооборудования;

д) реконструкции;

 

е) частичной ликвидации.

 

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

 

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями ипринадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения

 

определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

 

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.

 

Если у одного объекта есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

 

Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. При этом критерий существенности можно установить 5% или в другом размере.

 

Существует четыре вида оценки основных средств:

1. Первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию.

 

2. Восстановительная –стоимость приобретения или строительства объекта исходя издействующих цен на текущий момент.

 

3. Остаточная –это расчетная величина,определяемая как разность между первоначальной(восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

 

4. Ликвидационная –стоимость лома,запасных частей и прочего,остающихся после разборки иликвидации объекта ОС.

 

Первоначальной стоимостью ОС,приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

 

^§ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

^§ суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

^§ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

^§ таможенные пошлины и таможенные сборы;

^§ невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

^§ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

 

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

 

Если стоимость объекта ОС выражена в иностранной валюте, то его оценка осуществляется в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.

 

В соответствии с п.14 ПБУ 6/01, стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация, переоценка объектов ОС.

 

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Учет таких объектов ведется на счете 10 «Материалы», а списание производится на счета 20, 23, 25, 26, 44.