Система показателей финансовых результатов организации

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяется на счетах бухгалтерского учёта путём сопоставления доходов и расходов, для чего в Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации предназначены счета раздела VIII «Финансовые результаты».

Счёт 99 «Прибыли и убытки» используется для обобщения информации об формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году. Общий финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой алгебраическую сумму прибылей и убытков от обычных видов деятельности (прибыль/убыток от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

В течение отчётного года по дебиту счёту 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации:

1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»;

2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц – в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы»;

3. Потери, расходы доходы в связи с чрезвычайными обстоятельства хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учёта материальных ценностей, расчётов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счёта 99 «Прибыли и убытки» за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода – общую бухгалтерскую прибыль (убыток).

Для разграничения в отчёте о финансовых результатах, полученных в обычных и чрезвычайных условиях, сначала определяется прибыль (убыток) до налогообложения без учёта финансовых результатов о чрезвычайных событиях, затем – чистая прибыль (убыток) после налогообложения, сформированная в результате обычных хозяйственных операций.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» элементы расчёта текущего налога на прибыль (ТНП), подлежащего уплате в бюджет по итогам отчётного (налогового) периода, включают:

1. Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/Д);

2. Постоянное налоговое обязательство (ПНО);

3. Отложенный налоговый актив (ОНА);

4. Отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Сумма текущего налога на прибыль определяется расчётом:

± ТНП = ± УР/Д + ПНО + ОНА – ОНО,                                               (1)

В свою очередь условный расход (доход) по налогу на прибыль связывает показатель текущего налога на прибыль с бухгалтерской прибылью.

Он определяется как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль:

УД/Р= БП x N,                                                                                          (2)

где N – ставка налога на прибыль, действующая на отчётную дату (в долях единицы).

На счетах бухгалтерского учёта величина, рассчитанная таким образом, показывается на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Налог на прибыль», в корреспонденции с дебетом счёта 99 «Прибыли и убытки» (если речь идёт об условном расходе), и наоборот, с кредитом счёта 99 – при отражении условного дохода.

Величина постоянного налогового обязательства зависит от величины выявленных постоянных разниц (доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль/убыток отчётного периода и исключаемых из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующего периодов):

ПНО = ПР x N,                                                                                         (3)

где ПР – выявленная постоянная величина.

На величину постоянного налогового обязательства делается запись:

Дт счёта 99 «Прибыли и убытки», Кт счёта 68 «расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Налог на прибыль».

Следовательно, на счёте 99 «Прибыли и убытки» отражаются два элемента формирования суммы текущего налога на прибыль – условный расход (доход) по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство, что меняет порядок формирования (но не величину) чистой прибыли отчётного периода. (Рисунок – 2).

Дебет                           Счёт 99 «Прибыли и убытки»                         Кредит

Начальное сальдо                                           0	Начальное сальдо                                    0
убыток от обычных видов деятельности	прибыль от обычных видов деятельности
+ отрицательное сальдо прочих доходов и расходов
+ потери, расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности	+ положительное сальдо прочих доходов и расходов
+ суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчётам по налогу на прибыль из фактической прибыли	+ доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности
Итого убытки, потери, расходы. налоги	Итого прибыли и доходы
Превышенные	Превышенные
суммы убытков, потерь, расходов, налогов	суммы прибылей и доходов
над	над
прибылями и доходами	убытками, потерями, расходами, налогами
(непокрытый убыток)	(чистая прибыль)
списывается	списывается
на уменьшение капитала	на увеличение капитала
Конечное сальдо                                            0	Конечное сальдо                                      0

 

Рисунок – 2 Формирование чистой прибыли (непокрытого убытка)

 

Величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых

обязательств зависят от соответствующих разниц:

ОНА = ВВР x N,                                                                                       (4)

где ВВР – вычитаемая временная разница;

ОНО = НВР x N,

где НВР – налогооблагаемая временная разница.

Отличие временных разниц от постоянных заключается в том, что они будут призваны в бухгалтерском учёте только в следующем и /или более поздних периодах.

Распределение чистой прибыли, её направление на увеличение капитала отражается на счетах раздела VII «Капитал». Поэтому по окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчётного года списывается со счёта 99 «прибыли и убытки» в кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», сумма чистого убытка – в дебит счёта 84.