Типові проводки з обліку пайового капіталу

№ оп	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Оприбутковано внески членів житлово-будівельного кооперативу	30,31
	Відображається розпайована вартість майна в КСП
	Сума нерозподіленого доходу направляється на збільшення пайового капіталу

Продовження таблиці 2.

	Сума непокритого збитку направлено на зменшення пайового капіталу
	Сума нарахованого доходу пайщиків від участі в капіталі направляється за їх заявами на збільшення пайового капіталу
	Направлені пайові внески: - на формування (поновлення) статутного капіталу
- на погашення позик		50,60
- на погашення боргів різним кредиторам		63,66,67,68
	В рахунок внесених паїв видані пайщикам: - необоротні основні засоби
- оборотні матеріальні активи		20,21,22,28
- грошові кошти		30,31
	Пайові внески направлені на формування статутного капіталу при реорганізації підприємства в акціонерне

КСП на рахунку 41 "Пайовий капітал" обліковують ті частини вартості майна, які були і не були розпайовані між його членами, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства.

Аналітичний облік за рахунком 41 "Пайовий капітал" ведеться за видами капіталу.

Облік статутного капіталу

Бухгалтерський облік статутного капіталу розпочинається з дня реєстрації підприємства (тобто його статуту) в державному реєстрі та закінчується днем вибуття з нього внаслідок припинення діяльності, банкрутства, припинення строку дії тощо.

Для обліку статутного капіталу використовують три основні рахунки: рахунок 40 "Статутний капітал", рахунок 46 "Неоплачений капітал" та рахунок 45 "Вилучений капітал".

Рахунок 40 "Статутний капітал" призначений для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства рис. 2).

По кредиту рахунку 40 відображається збільшення статутного капіталу, по дебету - його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксований в установчих документах підприємства. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу по кожному засновнику, учаснику, акціонеру тощо.

Рис. 2. Загальна схема формування, збільшення та зменшення статутного капіталу

Рахунок 46 "Неоплачений капітал" активний, розрахунковий, призначений для обліку розрахунків із засновниками підприємства (акціонерами акціонерних товариств, учасниками господарського товариства і т.д.) по вкладах до статутного капіталу підприємства.

По дебету рахунку 46 відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, по кредиту - погашення цієї заборгованості.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться. за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

Загальна схема бухгалтерського обліку відображена на рис. 3..

Рис. 3. Загальна схема бухгалтерського обліку неоплаченого капіталу

На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо (рис. 4).

По дебету рахунку 45 відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників. Оплата одержаних акцій може здійснюватися грошовими коштами, векселями та з позикових рахунків. По кредиту показують вартість анульованих або пере-роданих акцій (часток). Якщо акції анульовані, то на цю суму зменшується ста-тутний капітал, при перепродажу - показують зменшення вилученого капіталу та збільшення відповідних активів. При реалізації акцій своїм акціонерам заборгованість може відображатись на рахунку 46 "Неоплачений капітал".

Рис. 4. Загальна схема бухгалтерського обліку вилученого капіталу

Рахунок 45 "Вилучений капітал" має такі субрахунки:

451"Вилучені акції^-";

452"Вилучені вклади й паї";

453"Інший вилучений капітал".

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за вилами акцій (вкладів, паїв).

Облік викуплених акцій показаний нижче.

 

№ on.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Викуплено 800 акцій купівельною вартістю 32 грн. за акцію	451 "Вилучені акції"	301 "Каса в націо-нальній валюті"
	Реалізовано 200 акцій за ціною 33 грн. за акцію:
	- на купівельну вартість акцій	301 "Каса в національній валюті" 311 "Поточні рахунки в національній валюті	451 "Вилучені акції"

Продовження таблиці

	- на різницю між продажною і купівельною вартістю	301 "Каса в національній валюті" 311 "Поточні рахунки в національній валюті"	421 "Емісійний дохід"
	Реалізовано 250 акцій за ціною 30 грн. за акцію:
	- на продажну вартість викуплених акцій	301 "Каса в національній валюті" 311 "Поточні рахунки в національній валюті"	451 "Вилучені акції"
	- на різницю між купівельною та продажною вартостями	421 "Емісійний доход"*	451 "Вилучені акції"
	Анульовано 100 акцій (номінальна вартість 30 грн., купівельна вартість 32 грн.}:
- на номінальну вартість	40 "Статутний капітал"	451 "Вилучені акції"	3000.
- на різницю між купівельною і номінальною вартістю	412 "Емісійний доход»	451 "Вилучені акції"
Якщо під час продажу викуплених акцій за нижчою ціною викупних коштів емісійного доходу не достатньо, то в такому випадку буде складатись запис Дт 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" Кт 451 "Вилучені акції"

 

Підприємства різних організаційно-правових форм мають особливості щодо їх створення і функціонування, які, як правило, впливають на відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку щодо формування власного капіталу.

Облік статутного капіталу в товаристві з обмеженою відповідальністю

До моменту державної реєстрації ТзОВ кожен з учасників повинен внести не менше 30 % внеску, вказаного, в установчих документах, і затверджується (у випадку, коли внесок здійснюється грошовими коштами через банк) документами, виданими банком. Враховуючи цей момент, а також те, що господарська діяльність на підприємстві починається з дня його реєстрації, і, фактично, записи в реєстрах бухгалтерського обліку повинні здійснюватися також з дня реєстрації (навіть якщо бухгалтера, бухгалтерської служби немає), підприємство (директор, бухгалтер підприємства тощо) передусім робить проводки за наступними операціями (табл. 3).

Таблиця 3.