Учёт удержаний и платежей из заработной платы

В соответствии с законодательством РБ о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания производятся при расчётах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца.

Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обязательные и необязательные.

К обязательным удержаниям относятся:

· подоходный налог;

· удержания отчислений в пенсионный фонд;

· удержания по исполнительным листам (по решению судов);

· компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);

· штрафы

· предписания налоговой инспекции.

Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогам облагаются любые доходы нарастающим итогом, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течение календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.

Налог удерживается из заработной платы в порядке и в размерах, установленных законодательством РБ. Ставка налога - прогрессивная, т.е. увеличивается с увеличением суммы дохода, и в цифровом изложении публикуется в печати. Удержание подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, какие ещё удержания по распоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода. Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет.

Учёт расчётов по подоходному налогу организуется на счёте 68 "Расчёты по налогам и сборам", субсчёт 68/4 "Налоги на доходы физических лиц". В бухгалтерском учёте расчёты по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями:

№	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание хозяйственной операции
		68/4	Удержания из заработной платы работников сумм подоходного налога
	68/4		Перечисление сумм подоходного налога

 

Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы специальных карточках и хранит как документы строгой отчётности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчётный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребёнка - 25%, на двух детей - 33%, на трёх и более - 50%.

Взыскание алиментов не производится с выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника; компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приёмом или направлением на работу в другую местность; компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством;пособий по случаю рождения ребёнка и пособий на погребение;пособий и выплат гражданам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;единовременных вознаграждений и др. выплат, предусмотренных законодательством.

Учёт расчётов по исполнительным документам отражается на счёте 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт 76/1 "Расчёты с организациями и лицами по исполнительным документам". В учёте расчёты по исполнительным листам отражаются бухгалтерскими записями:

 

№	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание хозяйственной операции
		76/1	Удержания из заработной платы работников сумм, причитающихся по исполнительным листам
	76/1	50,51	Перечисление по исполнительным листам

 

К необязательнымудержаниям, взыскиваемым с работников в бесспорном порядке, относятся удержания неизрасходованных и своевременно не возвращённых сумм аванса, выданных под отчёт на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счётной ошибки;

Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д. за вычетом обязательных налогов, к которым относится подоходный налог). При удержании по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено менее 50% заработка. Ограничения не распространяются при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.

В бухгалтерии начисление зарплаты и удержания из нее отражаются бухгалтерскими записями:

 

№	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание хозяйственной операции
			Начислена заработная плата рабочим основного производства
		76/1	Удержаны алименты из заработной платы
		68/4	Удержаны из заработной платы штрафы в бюджет
			Удержаны из заработной платы неиспользованные суммы, выданные под отчет работникам

 

Из зарплаты кроме удержаний могут осуществляться вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов.

К числу вычетов относятся вычеты в счет погашений займов (кредитов), полученных в организации или банке; вычеты за товары, приобретенные в кредит; страховые платежи по индивидуальному страхованию; вычеты на коммунальные услуги и др.

Для обобщения информации и отражения всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", который имеет субсчета:

73/1"Расчеты по предоставленным займам"

73/2"Расчеты по возмещению материального ущерба".

На субсчете 73/1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика, обзаведение домашним хозяйством. Предприятие-заимодатель имеет право на получение с работника-заемщика процентов на сумму займа, в размерах и порядке, определенными договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов он предполагается беспроцентным. Заем может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчетный счет заемщика или на счета третьих лиц по поручению заемщика.

Расчеты с работниками по предоставленным денежным займам (кредитам) в бухгалтерии отражаются записями:

 

№	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание хозяйственной операции
	73/1	50,51	На сумму предоставленного работнику организации займа
	73/1	91/1	Начисление процента по предоставленному займу
		73/1	При возврате долга наличными в кассу предприятия
		73/1	При поступлении безналичных средств на расчетный счет в погашение кредита
		73/1	Погашение части займа по решению коллектива организации за счет собственных источников

 

На субсчете73/2"Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником предприятию в результате хищения товарно-материальных ценностей или денежных средств, излишних затрат или производственного брака.

В дебет счета 73/2"Расчеты по возмещению материального ущерба" списываются суммы, подлежащие взысканию с кредита счетов:

· 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - списываются недостающие материальные ценности;

· 28 "Брак в производстве" - списываются потери по установлению брака либо полная стоимость брака;

· 10/312 "Нефтепродукты в баках транспортных средств" - списывается стоимость перерасхода топлива.

Работник, причинивший ущерб может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия руководителя организации работник может передать с счет погашения долга за нанесенный ущерб равноценное имущество или денежные средства.

Сумма ущерба может удерживаться из зарплаты работника.

В случае отказа по взыскании суммы ущерба с работника, ввиду необоснованного иска, сумма погашения ущерба, списывается в дебет счета, с которого была принята на учет.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по расчетам с персоналом по возмещению материального ущерба:

 

№	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание хозяйственной операции
	73/2		Подлежит взысканию с виновного лица сумма недостачи
		73/2	Поступила в кассу сумма в возмещение недостачи
		73/2	Ежемесячно сумма недостачи удерживается из заработной платы работника

 

Для расчета с работающим персоналом за товары, приобретенные в кредит, используется субсчет 76/6 "Расчеты, за товары, проданные в кредит".

Бухгалтерия организации выдает работникам, желающим приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. После приобретения работником товаров из зарплаты ежемесячно удерживают очередные платежи с одновременным отражением кредиторской задолженности торговой организации причитающихся денежных сумм (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления денежных сумм торговые организации кредиторская задолженность перед ними уменьшается.

 

№	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание хозяйственной операции
		76/6	Ежемесячное удержание из зарплаты суммы за товар, приобретенный в кредит.
	76/6		Ежемесячное перечисление торговому центру платежа

 

 

Выплата заработной платы

Заработная плата выплачивается один или два раза в месяц в виде предварительно начисленного аванса за первую половину месяца или безавансовым способом, когда вместо аванса начисляется сумма за фактический объём выпущенной продукции.

Заработную плату работник получает в кассе организации (предприятия) или сберегательном банке по месту жительства по предъявлении документа, подтверждающего личность, или доверенности, а также по пластиковой банковской карточке.

Выдача заработной платы из кассы организации осуществляется на основании платёжной ведомости по заработной плате, в которой работник расписывается при получении наличных денежных средств. Выдача из кассы денег работникам, не являющимся штатными сотрудниками организации, производится по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Заработную плату кассир может выдавать по расходному кассовому ордеру, в котором должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера).В расходном ордере указывается фамилия, имя, отчество получателя, документ, удостоверяющий личность и главные реквизиты документа.

Заработная плата выдаётся из кассы организации в течение трёх дней. По истечению этого срока кассир построчно проверяет выданную работникам заработную плату. Не полученная в срок заработная плата (из-за неявки получателя) считается депонированной, т.е. оставленной на хранение. В графе "Роспись в получении" против фамилии работника, не получившего заработную плату, фиксируется запись "Депонировано". Для отражения расчётов с работниками организации по суммам не выплаченной в срок заработной платы предусмотрен субсчёт 76/5 "Расчёты по депонированным суммам". Остатки не выданной в срок заработной платы (депонирование суммы) по истечении трёх дней должны быть сданы в банк на расчётный счёт.

Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трёх лет. Для получения оставленной на хранение заработной платы работник обращается в бухгалтерию и получает заработную плату по расходному кассовому ордеру.

Не востребованная работниками в течение трёх лет депонированная заработная плата списывается в состав нереализованных доходов организации.

В бухгалтерии составляется приведённые ниже записи по операциям выдачи и депонирования заработной платы.

 

№ п/п	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание хозяйственной операции
1	70	50	Выдача заработной платы из кассы организации
2	70	51	Выдача заработной платы безналичными перечислениями на счета работников
3	70	76/5	Депонирование заработной платы
4	76/5	50	Выплата работникам депонированной заработной платы по требованию
5	76/5	92/1	Списание сумм не выплаченной работникам депонированной платы по истечении срока давности

 

Зарплата работнику может полностью или частично заменяться натуральной оплатой взамен денежной. Такая форма допускается с согласия работника. Стоимость выдаваемой продукции (товаров) определяется по сдаточным ценам или нанимателем самостоятельно и предусматривается в коллективных договорах. При этом для организации преданная в счет натуральной оплаты продукция (товары, работы, услуги.) считается реализованной, что отражается бухгалтерскими записями:

№ п/п	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание хозяйственной операции
1	70	90/1	Стоимость продукции (товаров, работ, услуг), выданной в качестве натуроплаты
2	70	91/1	Стоимость прочих ценностей, выданных в качестве натуроплаты

 

 

При такой форме расчетов с работниками для организации выдача натуральной оплаты считается реализацией, т.е. начисляются и выплачиваются в бюджет все налоги и сборы из выручки, предусмотренные законодательством РБ.