Порядок обліку вибуття виробничих запасів.

Відповідно до П(С)БО 9, запаси можуть вибувати в результаті:

1) продажу;

2) відпуску у виробництво;

3) відпуску на сторону;

4) передачі в експлуатацію;

5) понаднормових витрат;

6) недостач;

7) безплатної передачі іншим суб'єктам господарської діяльності;

8) обміну на подібні активи;

9) тощо.

На основании первичных документов по расходу материалов (лимитно-заборных карт, требований, накладных и др.), сгрупированных по направлениям затрат, в бухгалтерии составляется РТ № 1 "Распределение расхода материалов по направлениям затрат".

Для этого во всех первичных документах, которыми оформляется расход материалов, указывается шифр затрат. РТ № 1 составляется на месяц. В ней расход материалов указывается по следующим направлениям:

1) По подразделениям предприятия (механический цех, сборочных цех, управление и пр.)

2) Внутри подразделения – по дебетуемым счетам, на которые отнесен расход материалов

Например, материалы могут расходоваться по различным целевым направлениям:

на производство Д –23

на исправление брака Д – 24,

на ремонт оборудования и содержание здания цеха Д – 91,

на административные цели Д – 92,

на сбыт Д – 93 и др. К – 20, 22

3) Внутри счета – по заказам (если это прямые затраты, т.е. Д – 23) млм статьям (если это косвенные затраты, т.е. Д – 91, 92, 92 и др.)

В РТ№1 отражается расход материалов по направлению затрат в разрезе каждого счета, субсчета ПЗ или каждой группы материалов.

Вначале РТ№ 1 заполняется по учетным ценам, затем берется средний % ТЗР из 2-го раздела ведомости № 10, и определяется сумма ТЗР, относящаяся к отпущенным материалам. Затем рассчитывается фактическая себестоимость израсходованных по всем направлениям материалов.

Итоговая строка РТ № 1 по каждому счету материалов должна соответствовать обороту по кредиту данного счета в главной книге.

Данные РТ№ 1 переносятся в ведомость № 12 (Дт 23,91), № 15 (Дт 92,93,94), ж\о № 10\1 (Дт 22, 90).Из ведомостей № 12, 15 данные по кредиту счета 20 переносятся в ж\о 10 и 10\1.

Т.к. момент передачи материалов со склада на производство и фактическое использование материалов не всегда совпадают, заполнению РТ № 1 может предшествовать составление "Отчета об использовании материалов" в цехах, в котором приводятся данные в количественном и стоимостном выражении о движении материалов и их остатках на начало и конец месяца в цехе в разрезе наименований материалов. Отчет заполняется мастером или начальником цеха на основании актов инвентаризации в части остатков на начало и конец месяца в цехе, первичных документов по получению материалов в цех с центрального склада. Расчетным путем определяется расход материалов = Остаток материалов в цехе на н.м.+ Поступление материалов в цех со склада – Остаток материалов в цехе на к.м.

Бухгалтерские записи по выбытию и списанию ПЗ

№	Содержание операций	Документ	Проводка
Д	К
1. Использование ПЗ в производственно-хозяйственной деятельности
	Отпущены ПЗ на производство	ЛЗК
	Отпущены ПЗ на исправление брака	Треб.
	Отпущены ПЗ на ремонт оборудования и различные общепроизводственные нужды	Треб.
	Отпущены ПЗ на содержание, ремонт основных средств административного назначения и другие административные цели	Треб.
	Отпущены ПЗ на упаковку ГП	Треб.
	Отпущены ПЗ на проведение исследований и разработок	Треб.
	Отпущены ПЗ на содержание жилищно-коммунального хозяйства	Треб.
	Отпущены ПЗ на капитальное строительство	Треб.
	Отпущены ПЗ на установку основных средств, на модернизацию основных средств	Треб.
	Отпущены ПЗ на изготовление малоценных необоротных материальных активов	Треб.
	Отпущены ПЗ на освоение новых видов продукции, изготовление опытных образцов	Треб.
	Переданы материалы в переработку на сторону	Накл.
Уценка ПЗ
	Проведена уценка ПЗ	Акт уценки
4. Безвозмездная передача ПЗ
	Переданы ПЗ безвозмездно другой организации	Накл.
	Начислен НДС при безвозмездной передаче	Н.Н.
	Переданы безвозмездно ПЗ в виде благотворительной помощи определенному кругу организаций (больницы, детские дома и др.)	Накл.
Установление недостачи ПЗ
	Выявлена недостача ПЗ на складе	Акт инвент.
	Восстановлен НДС
	Отнесена недостача на забалансовый счет до установления виновника	Акт инв.	072 «Невозмещенные недостачи и потери»	-
	После установления виновного лица списана недостача в начет МОЛ			716 «Возмещение ранее списанных активов»
	Проведен расчет материального ущерба и списана сумма в начет МОЛ Ущерб определяется согласно Порядку определения размера убытков от хищений, недостач, уничтожения (порчи) материальных ценностей», утв. Постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 по формуле: Размер убытков к возмещению = (Бал. ст-сть х Индекс инфляции + НДС + Акциз) х 2 (1000 х 1 + 200) х 2 = 2400	Расчет
	Отражена разница в ценах при возмещении ущерба, которая подлежит перечислению в бюджет	Расчет
	Списана сумма недостачи с забалансового учета		-
	Возмещен ущерб виновным лицом в кассу	ПКО
	Перечислена задолженность бюджету	Пл. пор.	НДС

 

 

Облік надходження виробничих запасів від постачальників і розрахунків з ними

Згідно зП(с)БО-9 ВЗ зараховуються на баланс за первісною вартістю, яка залежить від шляхів надходження запасів: придбання за плату (первісна вартість = покупна вартість-податок+ТЗВ), виготовлення на підприємстві (перв.вартість = факт собіварт.), внесення до статутного капіталу (оцінка за справедливою вартістю), безкоштовне отримання (справедлива вартість+ витрати на доведення до робочого стану), придбання по бартеру: на подібні (вартість переданих запасів), на неподібні (вартість отриманих запасів). Придбання запасів здійснюється на підставі договорів купівлі-продажу між покупцем і постачальником, якщо на п/п є відділ постачання то договори зберігаються там, а співробітники слідкують за їх дотриманням. Матеріали від постачальників надходять у сопроводженні таких документів: накладних на відпуск матеріалів; товарно-транспортних накладних; сертифікатів якості; рахунків-фактур. Якщо постачальник є платником ПДВ від нього надходить податкова накладна, яка є підставою для відображення податкового кредиту. Якщо покупець повинен сплатити попередню оплату, то він спочатку отримує рахунок, а після оплати предявляє копію платіжного доручення. Мобути одержані запаси у постачальника або у трансп. Організації уповноваженою особою за наявністю доручення на її імя. Якщо матеріали надходять залізницею або водним транспортом, транспортна організація повідомляє покупцю про надходження вантажною квитанцією. Якщо при прийманні вантажу виявлені розбіжності між фактичною наявністю та якістю товарів з умовами договору або виявлене розкриття чи пошкодження упаковки, вагонів, приймання здійснюється в присутності представн. трансп. організації і якщо це постачальником. При цьому складається комерційний акт в 2х примірниках. У випадку перевезення автотранспортом поставку супроводжує ТТН, яку виписує відправник вантажу у 4х примірниках (1й відправнику, 2й одержувачу, 3,4й перевізнику). Можуть буди наступні проводки: Д 20,22 - к63 - придбання за плату(журнал 3), к372 – придбання підзвітною особою (ж.3), к23 – виготовлення власними силами(ж.5), к24 - відходи від браку (ж.5), к46 – як внесок до статутного капіталу(ж.7), к 719 – безкоштовне отримання (ж.6), к 746 - від ліквідації основних засобів(ж.6), к 75 – надзвичайні відходи(ж.6).

 

Облік розрахунків з іншіми дебіторами

Облік ведеться на субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», щодо інших операцій, облік яких не відображається на інших субрахунках рахунку 37, зокрема розрахунки за операціями, пов’язаними із здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), інші розрахунки. За Дебетом – виникнення д.з., за Кредитом – її погашення чи списання.