Тема Облік запасів. Облік грошових коштів

Ціль заняття: придбання практичних навичок обліку знецінення запасів, обліку придбання, продажу іноземної валюти.

Завдання заняття:

1) розглянути:

- методи оцінки запасів на дату балансу;|лад|

- порядок ведення готівкових та безготівкових розрахунків в Україні;

- порядок відображення у бухгалтерському обліку операцій з іноземною валютою;

2) рішення задач за темою.

Методичні вказівки

Основні бухгалтерські проведення щодо відображення запасів на дату балансу:

1. Списана на витрати звітного періоду сума, на яку первинна|початкова| вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, і вартість повністю|цілком| втрачених запасів:

Дебет	Кредит
946 " Втрати від знецінення запасів"	рахунки класу 2 "Запаси"

2. Відбиті суми нестач і втрат від псування цінностей до ухвалення|прийняття| рішення про конкретних винних на позабалансовому|позабалансовому| рахунку|лічбі|:

Дебет

072 "Не відшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей"

3. Після|потім| встановлення осіб|облич|, які повинні відшкодувати втрати:

– відбита сума, що підлягає відшкодуванню:

Дебет	Кредит
375 "Розрахунки по відшкодуванню заподіяних збитків"	716 "Відшкодування раніше списаних активів"

– сума нестачі або втрати списана із позабалансового|позабалансового| рахунку|лічби|:

Кредит

072 "Не відшкодовані недостачі і втрати від псування цінностей"

Сума транспортно – заготовчих витрат (ТЗВ), яка відноситься до вибулих запасів визначається за формулою:

(7.1)

Середній відсоток|процент| торгової|торгівельної| націнки ТЗВ визначається за формулою:

(7.2)

Типові проводки щодо руху грошових коштів:

1. Отримані|одержувати| грошові кошти в касу підприємства з розрахункового рахунку|лічби| в банку:

Дебет	Кредит
301 "Каса в національній валюті"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

2. Передані|передавати| грошові кошти з|із| каси підприємства на поточний рахунок|лічбу| в банку:

Дебет	Кредит
311 "Поточні рахунки в національній валюті"	301 "Каса в національній валюті"

3. Отримані|одержувати| грошові кошти від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

Дебет	Кредит
301 "Каса в національній валюті" 311 "Поточні рахунки в національній валюті"	70 "Доходи від реалізації"

4. Видані грошові кошти з|із| каси підзвітним особам|обличчям|:

Дебет	Кредит
372 "Розрахунки з підзвітними особами"	301 "Каса в національній валюті"

5. Повернені невикористані підзвітні суми:

Дебет	Кредит
301 "Каса в національній валюті"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"

6. Виявлені надлишки грошових коштів підприємства:

Дебет	Кредит
301 "Каса в національній валюті" 311 "Поточні рахунки в національній валюті"	719 "Інші доходи від операційної діяльності"

7. Видана зарплата з|із| каси підприємства:

Дебет	Кредит
661 "Розрахунки за заробітною платою"	301 "Каса в національній валюті"

8. Погашена грошовими коштами|готівковими| |заборгованість постачальникові:

Дебет	Кредит
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	301 "Каса в національній валюті" 311 "Поточні рахунки в національній валюті"

9. Виявлена недостача грошових коштів в касі в результаті|унаслідок| проведення інвентаризації:

Дебет	Кредит
375 "Розрахунки по відшкодуванню заподіяних збитків"	301 "Каса в національній валюті"

10. Погашена раніше виявлена недостача грошовими коштами:

Дебет	Кредит
301 "Каса в національній валюті"	375 "Розрахунки по відшкодуванню заподіяних збитків"

11. Отримані|одержувати| грошові кошти на поточний рахунок|лічбу| від покупців, замовників:

Дебет	Кредит
311 "Поточні рахунки в національній валюті"	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями

12. Отриманий|одержувати| кредит банку:

Дебет	Кредит
311 "Поточні рахунки в національній валюті"	50 "Довгострокові позики|позички|" 60 "Короткострокові позики"

13. Перераховані грошові кошти з поточного рахунку|лічби| в погашення заборгованості перед банком:

Дебет	Кредит
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" 60 "Короткострокові позики"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

14. Перераховані грошові кошти з поточного рахунку|лічби| в погашення заборгованості за податками, зборами (обов'язковими платежами):

Дебет	Кредит
64 "Розрахунки за податками і платежами" 65 "Розрахунки за страхуванням"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

15. Сплачені путівки для працівників до санаторно-курортних установ:

Дебет	Кредит
331 "Грошові документи в національній валюті"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

16. Видані працівникам путівки до санаторно-курортних установ:

Дебет	Кредит
949 "Інші витрати операційної діяльності"	331 "Грошові документи в національній валюті"

Підходи до оцінки активів і зобов'язань на дату балансу приведені на рис. 20.

 

Монетарні статті в іноземній валюті		Немонетарні статті в іноземній валюті
	Що відображаються в обліку за історичною собівартістю		Що відображаються в обліку за справедливою вартістю
Валютний курс на дату балансу		Валютний курс на дату здійснення операції		Валютний курс на дату визначення справедливої вартості

Рис. 20 Оцінка активів і зобов'язань на дату балансу

Визначення курсової різниці по монетарних статтях в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків і на дату балансу (рис. 21).

Типові проводки по обліку валютних коштів і курсової різниці:

1. Отримана|одержувати| від покупця іноземна валюта на поточний рахунок|лічбу|:

Дебет	Кредит
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"	362 "Розрахунки з іноземними покупцями"

2. Погашена заборгованість перед постачальником – нерезидентом шляхом перерахування|переліку| іноземної валюти з поточного рахунку|лічби|:

 

Грошові кошти в іноземній валюті		Інші монетарні статті		Фінансові інвестиції в господарські одиниці за межами України
		операційній діяльності	інвестиційній, фінансовій діяльності
Інші операційні доходи (субрахунок 714) Інші операційні витрати (субрахунок 945)		Інші доходи (рахунок|лічба| 744) Інші витрати (рахунок 974)		Інший додатковий капітал (рахунок 42)

Рис. 21 Відображення|відображення| в обліку|урахуванні| курсової різниці за монетарними статтями

 

Дебет	Кредит
632 "Розрахунки з іноземними постачальниками"	312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"

3. Нарахований дохід|доход| від курсової різниці при перерахунку іноземної валюти на поточному рахунку|лічбі|:

Дебет	Кредит
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"	714 "Дохід від операційної курсової різниці"

4. Нараховані втрати від курсової різниці при перерахунку іноземної валюти на поточному рахунку|лічбі|:

Дебет	Кредит
945 "Втрати від операційної курсової різниці"	312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"

5. Операції при покупці|купівлі| іноземної валюти:

- перераховані гривні банку для покупки|купівлі| інвалюти:

Дебет	Кредит
333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

- зарахована іноземна валюта на валютний рахунок|лічбу| підприємства за курсом НБУ:

Дебет	Кредит
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"	333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"

- відбита негативна|заперечна| курсова різниця між вартістю інвалюти, розрахованої за валютним курсом на дату зарахування валюти, і вартістю валюти, розрахованої за комерційним курсом покупки|купівлі| валюти:

Дебет	Кредит
945 "Втрати від операційної курсової різниці"	333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"

- відбита позитивна курсова різниця між вартістю інвалюти, розрахованої за валютним курсом на дату зарахування валюти, і вартістю валюти, розрахованої за комерційним курсом покупки|купівлі| валюти:

Дебет	Кредит
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"	714 "Дохід від операційної курсової різниці"

- віднесена на витрати поточного періоду сума збору|збирання| до Пенсійного фонду:

Дебет	Кредит
92 "Адміністративні витрати"	651 "За пенсійним забезпеченням"

- перерахована сума збору|збирання| до Пенсійного фонду:

Дебет	Кредит
651 "За пенсійним забезпеченням"	333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"

- нарахована і включена до складу витрат поточного періоду сума комісійної винагороди банку:

Дебет	Кредит
92 "Адміністративні витрати"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

- утримана банком сума комісійної винагороди банку:

Дебет	Кредит
685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"

6. Операції при продажі іноземної валюти:

- списана валюта з валютного рахунку|лічби| для продажу:

Дебет	Кредит
334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті"	312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"

- зарахована виручка від продажу інвалюти за вирахуванням комісійної винагороди банку:

Дебет	Кредит
311 "Поточні рахунки в національній валюті"	711 "Дохід від реалізації іноземної валюти"

- відбита сума отриманої|одержувати| української валюти від продажу інвалюти у розмірі комісійної винагороди банку:

Дебет	Кредит
685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	711 "Дохід від реалізації іноземної валюти"

- нарахована сума комісійної винагороди:|

- списана собівартість реалізованої іноземної валюти:

Дебет	Кредит
942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти"	334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті"

- відбита курсова різниця між курсом НБУ на день продажу і день перерахування|переліку| інвалюти на продаж (при зниженні курсу валюти):

Дебет	Кредит
945 "Втрати від операційної курсової різниці"	334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті"

- відбита курсова різниця між курсом НБУ на день продажу і день перерахування|переліку| інвалюти на продаж (при збільшенні курсу валюти):

Дебет	Кредит
334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті"	714 "Дохід від операційної курсової різниці"

7. Нарахована курсова різниця при збільшенні валютного курсу:

- по рахунках|лічбі| активів:

Дебет	Кредит
18 "Довгострокова дебіторська заборгованість"	714 "Дохід|доход| від операційної курсової різниці" або 744 "Дохід|доход| від неопераційної курсової різниці"
302 "Каса в іноземній валюті"
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
362 "Розрахунки з іноземними покупцями"
інші рахунки

- по рахунках|лічбі| зобов'язань:

Дебет	Кредит
945 "Втрати від операційної курсової різниці" або 974 "Втрати від неопераційної курсової різниці"	502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті"
55 "Інші довгострокові зобов'язання"
602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті"
632 "Розрахунки з іноземними постачальниками"
інші рахунки

Зменшення курсу іноземної валюти відбивається зворотними проведеннями.

Розв'язання типової задачі

На 20.06.2008 р. підприємство мало залишки на субрахунках:

- 312 "Поточні рахунки|лічба| в іноземній валюті" - 5200 грн. (1000 дол. США за курсом НБУ 5,2 грн. за 1 дол. США);

- 632 "Розрахунки з|із| іноземними постачальниками" - 3120 грн. (600 дол. США за курсом 5,2 грн.).

30.06.2008 р. курс НБУ змінився і склав 5,25 грн. за 1 дол. США.

Визначити|відбивати| залишки|коштів| на субрахунках 312 "Поточні рахунки|лічбу| в іноземній валюті" і 632 "Розрахунки з|із| іноземними постачальниками" на дату складання квартальної звітності.

Відобразити|відбивати| господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку|урахуванні|.

Рішення|розв'язання|.

Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1. Нарахована курсова різниця на залишок за субрахунком 312 "Поточні рахунки|лічбу| в іноземній валюті" (1000*(5,25-5,2))
2. Нарахована курсова різниця на залишок за субрахунком 632 "Розрахунки з|із| іноземними постачальниками" (600*(5,25-5,2))

Залишки |коштів|на субрахунках на 1.07.2001 р. складуть:

312 "Поточні рахунки|лічба| в іноземній валюті" 5250

632 "Розрахунки з|із| іноземними постачальниками" 3150

Збільшаться залишки на рахунках:

714 "Дохід|доход| від операційної курсової різниці" 30

944 "Втрати від операційної курсової різниці" 50

Питання щодо перевірки ступеня засвоєння теоретичного матеріалу:

1. За якою оцінкою відображаються запаси на дату балансу?

2. Дайте визначення терміну "чиста вартість реалізації запасів".

3. У якому випадку доцільно відображати в обліку ТЗВ на окремому субрахунку відповідних запасів?

4. Як розраховується сума ТЗВ, що відноситься до реалізованих запасів?

5. Дайте визначення таким термінам: "кошти", "касові операції", "монетарні статті", "немонетарні статті", "валютний курс", "курсова різниця", "інші кошти". Наведіть приклади.

6. Яким чином оцінюються монетарні, немонетарні статті в іноземній валюті на дату балансу?

7. Як відображується|урахуванні| курсова різниця за монетарними статтями на рахунках бухгалтерського обліку?