Понятие и классификация производственных запасов. Оценка производственных запасов при их поступлении.

Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства (материальные ценности), используемые в каче­стве предметов труда в производственном процессе. Они це­ликом потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные изделия и полуфабрикаты; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; строительные материалы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Приведенная классификация производственных запасов является основой построения их синтетического учета.

По принадлежности производственные запасы группируются: на принадлежащие и не принадлежащие данной организации (учитываются на забалансовых счетах 002 и 003).

По техническим признакам и свойствам материальные ценности подразделяются по группам, видам, сортам, маркам и типоразмерам. В организациях разрабатываются номенклатуры потребляемых в производстве материальных ценностей. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер.

Планом счетов предусмотрены счета для учета производ­ственных запасов: 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быст­роизнашивающиеся предметы».

37. Документальное оформление поступления производственных запасов. Способы оценки при отпуске производственных запасов.

В организациях применяются различные методы оценки материальных ценностей: по учетным ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов; по плановой себестоимости с учетом отклонений от их фактической себестоимости; по фактической себестоимости. При отпуске материалов в производство используют следующие методы оценки: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения. Методика оценки материальных ценностей оговаривается в учетной политике организации и оформляется приказом по организации.

В организации с широкой номенклатурой используемых материалов, фактическую себестоимость использованных материальных ценностей можно рассчитать только по окон­чании месяца, когда известны все понесенные организацией на эти цели затраты. Движение же материалов происходит в организациях ежедневно. В связи с этим возникает необходимость в применении твердой цены, называемой учетной, с целью своевременного отображения в текущем учете движе­ния материалов.

Учетной ценой является стоимость, по которой материа­лы приобретаются у поставщиков и которая обозначена в их счетах-фактурах с учетом наценки, уплачиваемой снабженческо-сбытовым организациям, поэтому ее называют фактур­ной стоимостью. Фактурная стоимость поступающих мате­риалов (без НДС) отражается по дебету активного счета 10 «Материалы».

Разница между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов», с которого накопленные разницы в стои­мости материалов списываются в дебет счетов учета затрат на производство.

В балансе и других формах отчетности материальные ценности отражаются по фактической себестоимости.

38. Документальное оформление расхода производственных запасов. Синтетический учет расхода производственных запасов.

Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к счету 10 «Материалы», \. Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др. На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям; счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм; счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства; счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов; другие счета. Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредиты счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91. Сельскохозяйственные организации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимости материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой). Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту

39. Инвентаризация производственных запасов. сохранность и правильное оформление операций по движению производственных запасов и готовой продукции должны подтверждаться результатами, проводимыми инвентаризацией. Основная задача– обеспечить соответствие данных БУ фактическому наличию материальных ценностей. Инвентаризация (документальное оформление снятия остатков фактического наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств, и сличение их с данными БУ) Инвентаризация проводится по местам хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств, и по материально ответственным лицам.

В процессе ее проведения изучается и анализируется состояние складского хозяйства: наличие и состояние весо-измерительной аппаратуры, постановка складского учета, выявленный факт наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств, и сопоставления его с данными БУ.

До начала проведения инвентаризации надо предоставить отчет о движении товарно-материальных ценностей, с приложением к нему первичных документов. После этого материально ответственное лицо в инвентаризационной описи, в которую включены товарно-материальные ценности, находящиеся на его ответственности с указанием их количества по данным БУ, дает расписку в этой описи, что к началу инвентаризации приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию, все ценности, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. После этого комиссия пересчитывает, перемеряет, взвешивает товарно-материальные ценности и полученные данные переносит в инвентаризационную опись.

Проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей проводится при обязательном наличии материально ответственного лица.

Инвентаризационная опись заполняется членами комиссии. На каждой странице описи указывается общий итог количества товарно-материальных ценностей в натуральных показателях. На последней странице данной описи должна быть отметка о проверке цен, таксировка и подсчеты итогов, заверенные подписями членов комиссии.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом, которое дает расписку, подтверждающую проверку ценностей в его присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, другой остается у материально ответственного лица.

Сличительная ведомость составляется работником бухгалтерии для определения результатов инвентаризации. В ней отражаются только те товарно-материальных ценности, по которым установлены расхождения (излишки или недостачи).

Выявленные в процессе инвентаризации расхождения товарно-материальных ценностей с данными БУ регулируются в следующем порядке:

1. стоимость выявленных излишков товарно-материальных ценностей приходуют по соответствующим первичным документам, а их стоимость – по действующим ценам относительно на увеличение финансовых результатов организации в составе внереализованных доходов;

2. недостачи, хищения товарно-материальных ценностей относят в 94.

После принятия решения руководителем организации, недостачи, хищения, потери товарно-материальных ценностей списывают с счета 94 в следующем порядке:

1) недостачи денежных средств, исходя из недостачи суммы, с уплатой процентов на сумму этих средств, исходя из учетной ставки Национального банка РБ на день вынесения решения о взыскании

2) недостачи товарно-материальных ценностей исходя из цен на день вынесения решения о взыскании

3) в случае незаконного или излишне выплаченных денежных средств, исходя из суммы переплаты, с уплатой процентов на сумму этих средств по учетной ставке Национального банка РБ.

Если виновное лицо не установлено или суд отказал о взыскании, с него убытки от недостачи товарно-материальных ценностей списывают на внереализованные расходы на основании решения суда.

Если недостача или порча товарно-материальных ценностей произошла по вине организации. То она списывает на внереализованные организации.

В процессе анализа данных сличительных ведомостей может быть выявлена пересортица по отдельным наименованиям товарно-материальных ценностей.

Пересортица является результатом того, что одни и те же наименования товаров могут иметь разные цены. В исключительных случаях возможен взаимный учет покрытия излишек и недостач в результате пересортицы.