Практика организации системы внутреннего контроля

Наличие эффективного внутреннего контроля в зарубежных компаниях в последние годы стало для инвесторов одним из важнейших символов приверженности компании должному уровню корпоративного управления. Но поможет ли внутренний контроль российским предприятиям наладить более эффективный менеджмент? Нужен ли он нашим менеджерам вообще, возможен ли он в условиях России со всей ее неизбывной экономической самобытностью, самоварностью и соборностью? Вопрос далеко не праздный, если учесть стереотипное мышление многих руководителей, сохранившееся еще с советских времен. Создание эффективно функционирующей СВК в российских условиях, в общем случае, находится под воздействием таких факторов, как отношение руководства к внутреннему контролю (т.е. на сколько правильно понимает руководство роль внутреннего контроля в управлении организацией, на сколько оно полагается на интуицию и нерыночный «опыт» ведения бизнеса), внешние условия функционирования организации, ее размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности, количество и региональная неоднородность (разветвленность) месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний, стратегические установки, цели и задачи, степень механизации и компьютеризации деятельности, ресурсное обеспечение, уровень компетентности кадрового состава.

В любом случае организация СВК является сложным многоступенчатым процессом, включенным в ряд последовательных этапов постановки системы управления:

1.	Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования компании, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с возможностями (потенциалами).
2.	Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей конъюнктуре рынка) деловой концепции компании (что собой представляет компания, каковы ее цели, что она может, в какой области она имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способных привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны быть разработаны на основе глубокого анализа (с проведением необходимых расчетов) каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования, отраженных в соответствующих пунктах (элементах) политики.
3.	Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Разработка (уточнение) положения об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям.
4.	Прогнозная оценка действенности (эффективности) СВК.
5.	Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, а также оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений. Организация контрольных звеньев (создание отдела внутреннего аудита или другого специализированного контрольного подразделения).

 

Как видно, данная последовательность процедур создания СВК органически взаимосвязана с формированием самой системы управления компанией. Но как обосновать и проанализировать необходимость создания полноценной СВК в принципе? Формализуем решение этой проблемы на примере прогнозной оценки действенности СВК.

Как говорилось выше, основной целью СВК является снижение финансовых потерь, возникающих по различным причинам. Чем более развита и структурирована СВК, тем выше результат ее действия. В абсолютном выражении результат действия СВК представляет собой сумму экономии потерь, возникшую в связи с функционированием СВК:

R = L0 – L1,
(1)

где	R	—	результат функционирования СВК;
	L0	—	потери (убытки) в условиях отсутствия СВК;
	L1	—	потери (убытки) при действующей СВК.

 

Однако для создания СВК требуются определенные затраты. Без учета инвестиций в создание СВК экономия предприятия от ее внедрения представляет собой разницу между результатом функционирования СВК и стоимостью ее поддержания:

E = R – C,
(2)

где	E	—	экономия потерь (эффективность);
	С	—	стоимость СКВ.

 

Очевидно, что применение СВК принесет выгоду только в случае, если результат ее функционирования будет превышать стоимость ее содержания:

E > 0, или R > C.

С точки зрения влияния риска на финансовое положение предприятия действие СВК проявляется в виде снижения суммы убытка от наступившего рискового события при условии срабатывания защиты. Если при отсутствии СВК убыток, возникающий по причине m — элемента риска:

Lm = pm х lm,
(3)

где	Pm	—	вероятность m — элемента убытка;
	Lm	—	величина m — элемента убытка.

 

то влияние СВК отразится на величине этого убытка следующим образом:

L lm = (pm х lm) / rm,
(4)

где

Rm

—

действие СВК на m — элемент убытка.

 

Действие СВК зависит от вероятности срабатывания системы и степени защиты:

rm = f (psm, gm),
(5)

где	psm	—	вероятность срабатывания системы защиты;
	Gm	—	степень защиты

 

Показатель степени защиты gm представляет собой долю снижения убытка, которая достигается в результате срабатывания защиты СВК. Действие же m — элемента кадровой структуры СВК (т.е. группы контролеров) на m — элемент убытка описывается выражением

rm	=
		((1-psm) х (1-gm))

 

(6)
при этом psm < 1 и gm < 1.

При отсутствии СВК потенциальный убыток предприятия от m — элемента риска с учетом влияния вероятности срабатывания и степени защиты m — элемента кадровой структуры СВК приобретает вид

L lm = pm х (1 – psm) х lm х (1 – gm).
(7)

В целом по предприятию в условиях функционирования СВК убыток составит

L1	=		+λ
		Rm

(8)
где — неконтролируемые факторы.

В соответствии с формулой 1 результат функционирования СВК представляет собой разницу между прогнозируемыми убытками компании:

Rm = Lm – L lm, R = L0 – L1,

где	Rm	—	результат действия m — элемента кадровой структуры СВК;
	R	—	результат действия СКВ в целом.

 

Rm = pm х Lm х (1 – 1/ rm),
(9)

Определение результата действия СВК дает возможность определить следующие условия действенности СВК:

—	для m — элементов убытков, подверженных влиянию СВК, существует m — элементов кадровой структуры СВК;
—	результат влияния СВК на каждый m — элемент убытка максимален, т.е. для всех m: psm —> 1 и gm —> 1.

 

Ниже в таблицах представлен пример вычислений результата влияния СВК для трех предприятий на их прогнозируемые убытки.

Действие системы контроля (ЗАО «Эдельвейс»)

№ стр.	Показатели	Значения элементов	Итого
	Элементы кадровой структуры СВК	S1	S2	S3	S4	S5	S6	S7	λ
	Прогнозируемый убыток, млн руб.
	Вероятность защиты, psm	0,8	0,5	0,9	0,3	0,7	0,6	0,5	_	*
	Степень защиты, gm	0,5	0,8	0,6	0,7	0,5	0,9	0,6	_	*
	Действие СВК, rm	2,5		2,8	11,1	2,9	16,7	5,0	_	*
	Прогнозируемый убыток с влиянием СВК, млн руб.			29,16	13,68	44,8	10,2	36,4		334,24
	Снижение прогнозируемого убытка, млн руб.			51,84	138,3	83,2	159,8	145,6		803,76

 

Действие системы контроля (фабрика «Заря»)

№ стр.	Показатели	Значения элементов	Итого
	Элементы кадровой структуры СВК	S1	S2	S3	S4	S5	S6	S7	λ
	Прогнозируемый убыток, млн руб.
	Вероятность защиты, psm	0,8	0,5	0,9	0,3	0,7	0,6	0,5	_	*
	Степень защиты, gm	0,5	0,8	0,6	0,7	0,5	0,9	0,6	_	*
	Действие СВК, rm	2,5		2,8	11,1	2,9	16,7	5,0	_	*
	Прогнозируемый убыток с влиянием СВК, млн руб.			86,4	51,3					696,7
	Снижение прогнозируемого убытка, млн руб.			153,6	518,7					1683,3

 

Действие системы контроля (завод «Иркутскметаллоизделия»)

№ стр.	Показатели	Значения элементов	Итого
	Элементы кадровой структуры СВК	S1	S2	S3	S4	S5	S6	S7	λ
	Прогнозируемый убыток, млн руб.
	Вероятность защиты, psm	0,8	0,5	0,9	0,3	0,7	0,6	0,5	_	*
	Степень защиты, gm	0,0	0,8	0,6	0,7	0,5	0,9	0,6	_	*
	Действие СВК, rm	2,5		2,8	11,1	2,9	16,7	5,0	_	*
	Прогнозируемый убыток с влиянием СВК, млн руб.			151,2	51,3		10,8			1611,3
	Снижение прогнозируемого убытка, млн руб.			268,8	518,7		169,2			3118,7

 

В таблицах наглядно представлены различные варианты действенности каждого элемента кадровой структуры системы контроля (S1, S2, S3, S4, S5, S6, S7 — условные обозначения элементов кадровой структуры СВК — групп контролеров, обслуживающих определенные бизнес-транзакции — внутренних аудиторов, менеджеров отделов, сотрудников отдела управленческого учета и т.д.). При этом значения прогнозируемых убытков, степени защиты и вероятности срабатывания защиты определяются на основе экспертных оценок. В таблицах представлены условные значения данных показателей, соответствующие определенным бизнес-транзакциям. Из таблиц видно, что вариация значений показателей подчинена логике действия эффективной контрольной системы — чем больший убыток (потери) прогнозируется и чем лучше организована система контроля, тем большую сумму средств предохраняет контроль от неэффективного использования и необоснованных трат.

Итак, мы описали лишь элементарные положения управленческого контроля. Поэтому предложенный перечень может быть расширен как на основе детализации рассмотренных вопросов, так и с учетом иных многочисленных аспектов СВК. Одной из основных задач в области исследования вопросов менеджмента является разработка типовых программ организации, развития и совершенствования контрольных систем для компаний, различных в плане организационно-правовых форм, видов и масштаба деятельности, размеров, организационных структур управления. Данные программы должны быть многочисленны и разнообразны, так как они зависят от различных начальных условий и возможностей организаций. Многое также определяют тенденции развития экономики страны в целом, действующие механизмы ее функционирования, сложившиеся национальные и местные традиции. В этих программах также должен учитываться менталитет персонала. Со временем в России должны быть созданы «библиотеки» таких программ для различных типовых начальных условий.

В заключение необходимо отметить, что в современных условиях, характерных усилением конкурентных отношений, широкомасштабным распространением новых ресурсо-, энерго- и трудосберегающих технологий, растущей диверсификацией и транснационализацией бизнеса, ростом доли крупных негосударственных организаций корпоративного типа в мировом промышленном производстве и торговле, вовлеченностью крупнейших корпоративных структур во все виды социального управления, возникает необходимость усиления внимания теоретиков и практиков корпоративного управления к вопросам контроля, так как усложнение хозяйственной жизни будет требовать новых подходов к разработке адекватных систем, способных обеспечить конкурентоспособность компаний.