Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199. 1 УК РФ).

Объективные признаки

Объективная сторона состава характеризуется нарушением установленных законодательством о налогах и сборах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика или перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Обязательным признаком объективной стороны, относящимся к деянию, является крупный размер не уплаченных вследствие неисполнения обязанностей налогового агента налогов. Его размер и исчисление в целом аналогичны размеру и исчислению крупного размера в ч. 1 ст. 199 УК РФ (примечание к ст. 199 УК РФ). Сложение сумм налогов, подлежащих исчислению, удержанию или перечислению налоговым агентом, допускается как в отношении одного налогоплательщика, так и в отношении нескольких налогоплательщиков при условии, что неисполнение обязанностей налогового агента в отношении складываемых сумм налогов охватывалось единым умыслом. При отсутствии единого умысла содеянное может образовать состав преступления, если размер налога, в отношении которого обязанности налогового агента не были исполнены, применительно к отдельно взятой сумме налога образует крупный размер.

Преступление признается оконченным с момента неисполнения налоговым агентом обязанности по исчислению, удержанию или перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Субъективные признаки

Субъективная сторона характеризуется умышленной формой вины. Обязательным ее признаком является мотив совершения преступления, в качестве которого выступают личные интересы виновного.

Субъект преступления специальный — лицо, достигшее возраста 16 лет и являющееся: а) индивидуальным предпринимателем; б) руководителем организации — налогового агента, главным бухгалтером такой организации (бухгалтером при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), лицом, фактически выполняющим обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) организации — налогового агента, иным служащим организации — налогового агента, специально уполномоченным органом управления такой организации на совершение соответствующих действий. Признаки последней разновидности субъекта состава преступления в целом совпадают с признаками субъекта состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

КВАЛИФИЦИРОВАННЫЙ ВИД

По ч. 2 ст. 199.1 УК РФ квалифицируется деяние, совершенное в особо крупном размере, содержание которого совпадает с содержанием одноименного признака в преступлении, предусмотренном ч. 2 ст. 199 УК РФ.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Основания и условия освобождения от уголовной ответственности за рассматриваемое преступление аналогичны тем, что установлены законом по отношению к лицу, виновному в уклонении от уплаты налогов или сборов с организации (примечание к ст. 199 УК РФ).

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ). Предметом преступления являются: а) денежные средства в валюте Российской Федерации и (или) иностранной валюте, принадлежащие организации или индивидуальному предпринимателю и находящиеся на счетах в банках, или наличные денежные средства, принадлежащие индивидуальному предпринимателю; б) иное имущество организации или индивидуального предпринимателя.

Объективные признаки

С объективной стороны преступление заключается в сокрытии денежных средств и (или) имущества, принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю, являющимся налогоплательщиками (плательщиками сборов) или налоговыми агентами, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Сокрытие денежных средств и (или) имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание пени за несвоевременную уплату налога или сбора, не является уголовно наказуемым. Сокрытие образует рассматриваемый состав преступления независимо от того, было ли такое сокрытие отражено в документах бухгалтерского учета или нет.

Обязательным признаком объективной стороны, относящимся к деянию, является крупный размер сокрытого, под которым понимается сокрытие денежных средств или имущества, превышающее по стоимости 2 млн 250 тыс руб. При оценке размера сокрытого допускается сложение стоимости сокрытых одновременно денежных средств и иного имущества.

Состав преступления формальный, преступление признается оконченным с момента совершения действий по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя при условии, что у организации или индивидуального предпринимателя ранее образовалась недоимка по налогам или сборам, с целью избежания взыскания которой скрываются соответствующие денежные средства либо имущество.

Обязательным признаком объективной стороны является время совершения преступления: сокрытие может быть уголовно наказуемо только после образования недоимки по налогам и (или) сборам и после того, как организации или индивидуальному предпринимателю направлено требование об уплате налога или сбора, установленный в котором срок для уплаты истек.

Не образуют рассматриваемого состава преступления действия организации или индивидуального предпринимателя, совершаемые ими после образования недоимки по налогам или сборам во исполнение обязательств по трудовым договорам (выплата заработной платы и т. п.), гражданско-правовых обязательств (расчеты по договорным обязательствам и т. п.), если эти действия совершены добросовестно во исполнение трудовых и гражданско-правовых обязательств организации или индивидуального предпринимателя без признаков злоупотребления правом и не преследуют цели под видимостью исполнения соответствующих обязательств скрыть денежные средства либо имущество, оставив его в реальности в распоряжении виновного или связанных с ним лиц (близких, подчиненных и т. п.).

Субъективные признаки

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.

Субъект преступления специальный — собственник, руководитель организации, иное лицо, выполняющее управленческие функции, индивидуальный предприниматель.