Виды счетов относительно баланса.

 

Применительно к экономической группировке хозяйственных средств и источников их образования счета бухгалтерского учета делятся на:

- активные

- пассивные.

Исходя из этого можно привести две схемы записей на счетах.

 На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе имущества организации. На данных счетах учитывается наличие имущества, его состав, движение. Например, счета 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и т. д. Остатки (сальдо) по активным счетам могут быть только дебетовые.

 

    Хозяйственные операции вследствие использования двойной записи изменяют остатки одновременно на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Если в результате бухгалтерской обработки документа активный счет дебетуется, то его остаток увеличивается; если он кредитуется, то его сальдо (остаток) уменьшается.

 Таким образом, по активному счету фиксируются:

 - по дебету (дебетовой стороне) - остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

 - по кредиту (кредитовой стороне) - хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.

Структура активного счета

 

Конечное сальдо по дебету (Ск) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (Сн) прибавляют итоги оборотов по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Формула для определения сальдо конечного по активному счету следующая:

Ск = Сн + Од + Ок.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит – уменьшение.

 

С помощью пассивных счетов фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств (источники формирования имущества, их состав, наличие и движение, а также обязательства). К пассивным счетам относятся, например, счета 80 "Уставный капитал", 86 "Целевое финансирование".

 На пассивных счетах операции имеют противоположное (по сравнению с активными счетами) значение: при дебетовании их остаток уменьшается, при кредитовании - увеличивается. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо.

 По пассивному счету находят отражение:

 - по дебетовой стороне показываются хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков;

 - по кредиту (кредитовой стороне) - остатки на начало и конец операций, а также фиксируются вызывающие увеличение остатков хозяйственные операции.

Структура пассивного основного счета

 

Конечное сальдо (Ск) определяется так: к начальному остатку (Сн) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

Ск = Сн + Ок – Од.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.

 

 Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными. Таким образом, сальдо этих счетов могут находиться как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. К активно-пассивным относятся, например, счета 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Структура активно-пассивного основного счета

 

 

Таким образом, каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»). Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными:

1) по экономическому содержанию – это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

2) по балансу – когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

3) сальдо (остаток) – если счета имеют дебетовый остаток.

Счета считаются пассивными:

1) по экономическому содержанию – когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

2) по балансу – если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

3) сальдо – это те счета, которые имеют кредитовый остаток.

 

Схема строения активных, пассивных и активно- пассивных счетов.

 

 3. Двойная запись

 

    Способ регистрации хозяйственных операций на счетах учета посредством двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

    Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, вызывающих изменения в объектах бухгалтерского учета.

  Двойная запись:

- отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках в процессе совершения хозяйственных операций (по дебету одних и кредиту, других взаимосвязанных счетов) в равной сумме;

- обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источниками их образования;

- дает возможность определить источник поступления и направление использования;

- позволяет проконтролировать экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение в балансе;

- позволяет выявить ошибки в счетных записях.

 

 Каждая сумма в результате хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот дебетовый (по дебету) всех счетов должен быть равен обороту кредитовому (по кредиту) всех счетов. Отсутствие равенства свидетельствует о наличии ошибок в записях, требующих исправления.

С методом двойной записи связаны такие понятия, как "корреспонденция счетов" и "бухгалтерская запись".

  Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующимися.

 Корреспонденция счетов обусловлена применением способа двойной записи, когда каждая операция получает одновременное отражение по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.

 

 Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией.

  Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской записью (оформление корреспонденции счетов по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации).