Предложения по увеличению эффективности использования счета 91 в соответствии с мсфо

 

Информация о видах доходов является достаточно важной для пользователей отчетности. В настоящее время подобная информация пользователям отчетности в том виде, в котором она могла быть полезной для них, недоступна.

Конечный результат финансово-хозяйственной деятельности характеризует доход от обычных видов деятельности, порядок формирования которого регламентируется соответствующими законодательными актами. В настоящее время его формирование происходит в соответствии со статьями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и некоторыми Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

По сумме доходов от обычных видов деятельности сложно оценить уровень организации производства, эффективности использования производственных факторов (основных и оборотных фондов, трудовых факторов и т.д.). Поэтому в качестве показателя, характеризующего степень участия непосредственных и наиболее существенных элементов производства, выступает прибыль от реализации продукции - прибыль от продаж.

В формировании прибыли от продаж участвуют следующие составляющие основной деятельности - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. По величине прибыли от основной деятельности можно характеризовать всю производственную коммерческую деятельность. Следовательно, прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг считаем наиболее значимой и важной для ее производителя.

В состав доходов организации включаются не только доходы от основных видов деятельности, но и прочие доходы. Сформированная таким образом прибыль выступает в качестве основного источника расширенного воспроизводства, решения вопросов социального характера и стимулирования коллектива.

Таким образом, эта прибыль становится основным показателем оценки не только производственной, но и финансовой деятельности предприятий.

Предусмотренное ПБУ 9/99 деление доходов организации на доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные не обеспечивает представление в отчетности информации о типологии видов деятельности, а также получаемых от них выгод, т.е. не соответствует финансовой идее, которая способствует удовлетворению интересов пользователей.

В отличие от классификации, принятой в бухгалтерском учете, доходы в целях налогообложения делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Аналогичная классификация предусмотрена и в отношении расходов, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Таким образом, проблема классификации доходов и расходов усложняется тем, что в налоговом учете имеется иная группировка.

Расхождение бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли выражается во временных разницах и расчетах признания доходов в целях бухгалтерского и налогового учета.

Существующее до сих пор несовершенство бухгалтерской отчетности приводит к осознанной манипуляции показателем выручки от реализации продукции. В настоящее время в РФ отсутствует статистика о применяемых способах искажения отчетных данных по организациям.

Применяемые в настоящее время положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предполагают использование классического подхода к признанию выручки, который состоит в определении момента получения выручки. Выручка признается после того, как организация может подтвердить следующие факты: реальность сделки; фактический переход рисков и выгод от владельца товаров к покупателю; возможность точно определить величину экономических выгод, получаемую предприятием от выполнения условий сделки; вероятность получения экономических выгод от сделки; возможность точно определить расходы, связанные с получением выручки.

При наличии надлежащего документального оформления и творческого подхода к осмыслению положений бухгалтерских стандартов выручка может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов, завышению или занижению прибыли организации.

Работа над совершенствованием международных стандартов была начата в 2003 г. В результате совместной работы Федерального совета по стандартам финансовой отчетности США (FASB) и Международного совета по стандартам финансовой отчетности (IASB) была установлена необходимость признания выручки в зависимости от влияния результата сделки на величину активов и обязательств.

Учитывая повышенное внимание инвесторов к информации, предоставляемой организациями по соответствию фактических финансовых результатов деятельности прогнозным оценкам, организации применяют некоторые способы искажения информации в финансовой отчетности. Поэтому необходимо своевременно обратиться к опыту США, к применению международной финансовой отчетности в отечественном бухгалтерском учете.

Существующая в настоящее время возможность неоднозначной интерпретации определенных положений законодательных документов, а также противоречия между отдельными нормативными актами и непосредственно внутри них между отдельными пунктами порождают проблемные ситуации, которые усугубляются разделением законодательных и нормативных актов на акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, и акты, которыми следует руководствоваться для целей налогообложения.

Таким образом, проведенные исследования показали необходимость признания и применения в бухгалтерском учете принципов Международной финансовой отчетности, что даст возможность определить реальный финансовый результат и обеспечить единство подхода к учету конечного финансового результата деятельности организации.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Концепции экономических категорий «доходы» и «расходы» предприятия формулируются в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Принцип отнесения доходов к определенной группе определяется исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Отнесение доходов к тому или иному виду носит условный характер и зависит, прежде всего, от специфики деятельности компании. Доходы, поступающие по сходным сделкам, могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата, полученные проценты и др.).

В ПБУ 9/99 регламентируется классификация прочих доходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Приведенные группы прочих доходов отличаются друг от друга по экономическому содержанию, составу и влиянию на общие финансовые результаты предприятия. Между тем критерии отнесения доходов к той или иной группе в ПБУ 9/99 не сформулированы, приводятся лишь примеры операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, перечень которых заканчивается неопределенными указаниями: «прочие», «и т.п.». Таким образом, группировка прочих доходов в ПБУ 9/99 в целом остается примерной для составителя и пользователя отчетности.

Определение категории «расход» находит свою трактовку в ПБУ 10/99 «Расходы организации». Расход – это уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением изъятия вкладов участников.

Согласно ПБУ 10/99 они подразделяются на две группы: расходы от обычных видов деятельности организации и прочие расходы. Принцип формирования расходов от обычной деятельности в ПБУ 10/99 совпадает с МСФО: он обусловлен характером предприятия и его хозяйственными фактами. По российским нормативным документам отнесение расходов к расходам от обычных видов деятельности так же, как и для категории доходов того же рода, определяется для предприятий их учредительными документами.

В ПБУ 10/99 отсутствует детальный перечень расходов от основной деятельности, однако ст. 8 ПБУ 10/99 содержит указание на необходимость группировки расходов по элементам, наименование которых совпадает с традиционными пятью элементами затрат на производство: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

В ПБУ 10/99 (так же, как и в ПБУ 9/99) отсутствует экономическая характеристика этих групп и приводится лишь их примерный перечень. Таким образом, как для доходов, так и для расходов критерий отнесения к операционным, внереализационным и чрезвычайным остается неопределенным для составителя и пользователя отчетности.

Бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. На субсчете 91/1 «Прочие доходы» отражаются признанные в отчетном периоде операционные и внереализационные доходы, а на субсчете 91/2 «Прочие расходы» - признанные операционные и внереализационные расходы.

Таким образом, в процессе работы были раскрыты теоретические аспекты признания в бухгалтерском учете прочих поступлений и расходов, состав прочих доходов и расходов, рассмотрена методология учета, проведен анализ учета прочих доходов и расходов на примере ООО «Симплекс», сделаны предложения по увеличению эффективности использования счета 91 в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 июня 2001 года № 44н.

4. Бабаев Е.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/ под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2016. – 650 с.

5. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2015. – 736 с.

6. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 3. - С. 8-14.

7. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. – М.: Проспект, 2017. – 368 с.

8. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2017. – 858 с.

9. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков. - М.: Проспект, 2017. - 771 с.

10. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2018. - 649 с.

11. Вещунова Н.Л. Учет курсовых и суммовых разниц при предоплате / Н. Л. Вещунова, Ю.Ю. Кочинев // Бухгалтерский учет. - 2018. - № 18. - С. 21 - 26.

12. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. ― Казань: Изд-во КФЭИ, 2016. - 512 с.

13. Гусева Т.М. и др. Бухгалтерский учет / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина, Х.М. Нурмухамедова. - М.: Проспект, 2017. - 570 с.

14. Доходы и расходы организации: трактовка МСФО [Электронный ресурс]. - 2017. - Режим доступа: http://www.buh.ru. – (Дата обращения: 12.07.2010).

15. Захарьин В.Р. Доходы и выручка по-русски: ПБУ 9/99 как зеркало работы Минфина России. - [Электронный ресурс]. - 2015. - Режим доступа: http://gaap.ru.

16. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие для вузов. - СПб.: Питер, 2017. - 471 с.

17. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – М.: Омега-Л, 2016. – 589 с.

18. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет / В.Э. Керимов. – М.: Эксмо, 2016. – 688 с.

19. Колеватова О.А. Признание расходов в учете / О. А. Колеватова, Ж. Г. Михалева // Бухгалтерский учет. - 2016.- № 4. - С. 5-8.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник для вузов / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2018. - 442 с.

21. Курбангалеева О.А. Новое в учете расчетов налога на прибыль организаций / О.А. Курбангалеева // Бухгалтерский учет. - 2018. - № 11. - С. 5 - 11.

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

Приложение 1

Схема бухгалтерских записей при определении финансового результата от продаж

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Момент перехода права собственности на отгруженную продукцию по отгрузке
1. отражается факт продажи продукции в результате ее отгрузки покупателя	62	90 «Выручка»
2. производственная запись на сумму НДС, причитающегося в бюджет	90 «НДС»	68
3. списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции	90 «Себестоимость продаж»	43
4. списываются коммерческие расходы на продажу	90 «Себестоимость продаж»	44
5. определяется прибыль (убыток) от продаж	90/9 (99)	99 (90/9)
Момент перехода права собственности на отгруженную продукцию по оплате
1. передача продукции до момента перехода права собственности	45	43
2. зачисляются на расчетный счет денежные средства от покупателей	51	90 «Выручка»
3. списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции на основании справки-расчета	90 «Себестоимость продаж»	45
4. начисление НДС от суммы проданной продукции	90 «НДС»	68
5. определяется прибыль (убыток) от продаж	90/9 (99)	99 (90/9)
Учет продаж (работ, услуг), выполненных на сторону
1. списывается фактическая себестоимость, выявленная в результате обобщения затрат на производство	90 «Себестоимость продаж»	20
2. отражается договорная стоимость выполненных работ, сданных заказчику на основании акта сдачи-приемки выполненных работ	62	90 «Выручка»
3. производится запись на сумму НДС, причитающегося в бюджет	90 «НДС»	68
4. определяется прибыль (убыток) от продажи	90/9 (99)	99 (90/9)

 

 

Приложение 2

Схема бухгалтерских записей по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Получены штрафы, пени и другие экономические санкции	51	91/1
2	Проценты, полученные по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и др. счетах	51, 52	91/1
3	Доходы, полученные от сумм, находящихся на депозитных счетах	58	91/1
4	Доходы, полученные по всем видам займов	51	91/1
5	Доходы от курсовых разниц по операциям в валюте	52, 50, 60, 71	91/1
6	Доходы от сдачи имущества в аренду	01, 76	91/1
7	Доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам	52	91/1
8	Судебные издержки и арбитражные сборы	91/2	51, 56
9	Убытки от стихийных бедствий	91/2	01, 10, 20
10	Уплачены штрафы, пени, неустойки и др. экономические санкции	91/2	51
11	Проценты, уплаченные по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и др. счетах	91/2	51, 52
12	Расходы, уплаченные от сумм, находящихся на депозитных счетах	91/2	58
13	Расходы по курсовым разницам по операциям с валютой	91/2	51
14	Расходы от сдачи имущества в аренду	91/2	01, 76

 

 

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н