Изменения величины корректирующих коэффициентов

возможно:

а) только с начала следующего квартала;

б) только с начала следующего месяца;

в) только с начала следующего календарного года.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика

Произошло изменение величины физического показателя, нало-

Гоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает

указанное изменение:

а) с начала следующего налогового периода;

б) только со следующего календарного года;

в) с начала того месяца, в котором произошло изменение величины

физического показателя;

г) с начала месяца, следующего за месяцем, в котором произошло

изменение величины физического показателя.

 

Теоретический материал для выполнения практической работы.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД первоначально была установлена с целью привлечения к уплате налогов лиц, занимающихся теми видами предпринимательской деятельности, контроль за которыми затруднен (розничная торговля, общественное питание, бытовое обслуживание и др.). Введение единого налога также должно было упростить порядок исчисления и уплаты налогов для отдельных категорий налогоплательщиков и снизить затраты на налоговое администрирование.

Главной отличительной чертой ЕНВД от ранее изученных специальных налоговых режимов является то, что он исчисляется не по результатам хозяйственной деятельности, а с потенциально возможного дохода, рассчитываемого по специальной методике с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода.

Субъектами системы налогообложения в виде единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели. С 1 января 2013 г. переход на данный специальный налоговый режим носит добровольный характер.

На уплату единого налога не могут перейти субъекты:

1) средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (за исключением организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", и хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом);

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением организаций, указанных в подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);

3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и названные услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

4) осуществляющие виды предпринимательской деятельности в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций;

5) в случае осуществления установленных гл. 26.3 НК РФ видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

6) в случае осуществления таких видов деятельности налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ;

7) в случае установления в муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) торгового сбора в отношении этих же видов деятельности;

8) в случае, если указанные в подп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ виды деятельности (розничная торговля и общественное питание) осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, и указанные субъекты реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Субъекты обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления. Существует три вида постановки на учет в налоговом органе:

1) по каждому месту осуществления указанной в гл. 26.3 НК РФ виду деятельности, за исключением указанных ниже;

2) по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя по таким видам деятельности, как автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

3) на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога для субъектов, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, на территориях которых действуют несколько налоговых органов.

Субъект подает заявление с указанием даты начала применения специального налогового режима в виде ЕНВД в вышеуказанный налоговый орган, а последний должен осуществить постановку на учет в течение пяти дней и выдать уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты тех же налогов, что субъекты упрощенной системы налогообложения. При этом организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций только в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а индивидуальные предприниматели - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Освобождение от обязанностей плательщиков НДС также предусмотрено только в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, с теми же исключениями, что и для субъектов упрощенной системы налогообложения.

Налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц также не уплачиваются только в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.

Все прочие налоги и сборы уплачиваются субъектами ЕНВД в соответствии с иными режимами налогообложения.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в пределах исчерпывающего перечня видов предпринимательской деятельности, приведенного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В данный перечень вошли такие виды деятельности, как оказание бытовых услуг, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту, распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и некоторые др.

Понятия, используемые в целях уплаты единого налога (бытовые услуги, розничная торговля, площадь торгового зала и т.п.), приведены в ст. 346.27 НК РФ.

Объектом ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика, под которым понимается потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Он используется для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода в денежном выражении. Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период с учетом корректирующих коэффициентов и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Расчет суммы вмененного дохода можно представить в виде формулы:

 

ВД = БД x (ФП1 + ФП2 + ФП3) x К1 x К2,

 

где ВД - величина вмененного дохода; БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду деятельности; ФП1, ФП2, ФП3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности (количество работников, автомашин, площадь торгового зала в кв. м и др.), соответственно за каждый месяц квартала; К1 и К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности. Величины базовой доходности за месяц и физические показатели, участвующие в расчете, установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ в зависимости от осуществляемого вида предпринимательской деятельности.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 (коэффициент-дефлятор) устанавливается на календарный год и рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации в предшествующем календарном году.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности - ассортимент товаров (работ и услуг), сезонность, режим работы и др. Конкретное значение коэффициента на календарный год устанавливается правовым актом муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в размере от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом является квартал. Субъекты не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности налоговые декларации, форма и порядок заполнения которых утверждаются ФНС России.

Налоговая ставка составляет 15% от величины вмененного дохода. С 1 октября 2015 г. нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены пониженные ставки ЕНВД в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

Единый налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

Если постановка на учет или снятие с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности по следующей формуле:

 

 

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К₁ и К₂;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КД₁ - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае осуществление субъектом нескольких видов деятельности налог рассчитывается отдельно по каждому виду.

Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода по месту постановки на учет в налоговом органе. Причитающаяся к уплате сумма налога может быть уменьшена в том же порядке, что и при применении упрощенной системы налогообложения. Такой вычет применим только к тем страховым взносам, которые начислены с вознаграждений работников, занятых облагаемым единым налогом видом деятельности.

Налогоплательщик, допустивший по итогам налогового периода превышение средней численности работников или доли участия других организаций в уставном капитале, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено нарушение названных требований. При этом он уплачивает налоги, установленные для общего режима налогообложения, в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, т.е. без уплаты пеней и штрафов.

При нарушении вышеназванных требований, а также прекращении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, он должен представить заявление о снятии с учета в течение пяти дней со дня прекращения этой предпринимательской деятельности, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены указанные нарушения.