Як визначається база оподаткування пдв за Постачання уцінених товарів.

Згідно з пунктом 188.1 Податкового кодексу України (ПК), база оподаткування операцій із постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій — не нижче звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 ПК) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками — суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), 3% річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

Отже, якщо продавцем постачаються уцінені товари, які не беруть участь у контрольованих операціях, база оподаткування операцій із постачання уцінених товарів визначається виходячи з їх договірної вартості.

Якщо за здійснення контрольованих операцій звичайна ціна перевищує фактичну, база оподаткування визначається виходячи зі звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 ПК. У даному випадку продавець складає дві податкові накладні: одну — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу — на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною (п. 19 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом МДЗ від 14.01.2014 № 10).

Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс, підкатегорія 101.06

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

 

ЛИСТ

 

Від 31.10.2014 р. N 5954/6/99-99-19-03-02-15

 

Державна фіскальна служба України розглянула лист <...> щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів та повідомляє.

 

Законом України від 19 грудня 2013 року N 713-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставок окремих податків" (далі - Закон N 713), який набрав чинності 1 січня 2014 року, продовжено до 01.01.2015 р. дію режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання, у тому числі операцій з імпорту, відходів та брухту чорних і кольорових металів, визначеного пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

 

При цьому переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.

 

У той же час дія постанови Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року N 15 (далі - Постанова N 15), якою затверджені переліки відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких тимчасово звільнялися від оподаткування податком на додану вартість, обмежувалась лише 2013 роком. Станом на 01.01.2014 р. відповідного нормативно-правового акта уряду, який визначав би переліки відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість, або продовжував би дію Постанови N 15, прийнято не було.

 

Таким чином, з 01.01.2014 р. були відсутні чинні переліки відходів та брухту чорних і кольорових металів, до операцій з постачання яких міг застосовуватись режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, визначений пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

 

З метою приведення нормативно-правових актів у відповідність до Закону N 713 Кабінет Міністрів України постановою від 5 лютого 2014 року N 43 (далі - Постанова N 43) вніс зміни до Постанови N 15, згідно з якими продовжено дію вказаних переліків до 01.01.2015 р.

 

Постанова N 43 набула чинності з дня її офіційного опублікування (газета "Урядовий кур'єр" N 31), а саме 18.02.2014 р.

 

Отже, операції з постачання, у тому числі операції з імпорту, відходів та брухту чорних і кольорових металів, що здійснювалися суб'єктами господарювання з 01.01.2014 р. до 17.02.2014 р. (включно), підлягали оподаткуванню податком на додану вартість у загальновстановленому порядку з нарахуванням податку за основною ставкою (20 відсотків).

 

З 18.02.2014 р. і до 01.01.2015 р. до операцій з постачання, у тому числі операцій з імпорту, відходів та брухту чорних і кольорових металів, включених до відповідних переліків, застосовується режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, визначений пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

 

 

Голова

І. Білоус

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 04.09.2014 р. N 2935/6/99-99-19-03-02-15

Щодо обкладення ПДВ послуг з друкування ЗМІ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення <...> про оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання послуг, пов'язаних із друкуванням засобів масової інформації (газети), та повідомляє.

Відповідно до підпункту 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок (крім видань еротичного характеру), учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови, доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України.

Згідно з пунктами 5 та 6 підрозділу 2 розділу XX Кодексу передбачено тимчасове (до 1 січня 2015 року) звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з:

• виконання робіт та постачання послуг суб'єктами підприємницької діяльності - резидентами України, які одночасно здійснюють видавничу діяльність, діяльність з виготовлення, розповсюдження книжкової продукції та виробництва паперу і картону. При цьому дохід такого суб'єкта підприємницької діяльності, отриманий від видавничої діяльності, діяльності з виготовлення, розповсюдження книжкової продукції та виробництва паперу і картону, має становити не менше 100 відсотків від загальної суми його доходу за перший звітний (податковий) період з часу створення такого суб'єкта підприємницької діяльності або не менше 50 відсотків від загальної суми його доходу за попередній звітний податковий) рік;

• виконання робіт та постачання послуг у видавничій діяльності, діяльності з виготовлення та розповсюдження видавництвами, видавничими організаціями, підприємствами поліграфії, розповсюджувачами книжкової продукції, виробленої в Україні, операцій з виробництва та/або постачання паперу і картону, вироблених в Україні для виготовлення книжкової продукції, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників українського виробництва, а також операцій з постачання книжкової продукції, виробленої в Україні, крім реклами, послуг з розміщення матеріалів рекламного та еротичного характеру і видань рекламного та еротичного характеру.

Статтею 2 Закону України від 5 червня 1997 року N 318/97-ВР "Про видавничу справу" (далі - Закон N 318) визначено, що видавнича діяльність є складовою частиною видавничої справи і являє собою сукупність організаційних, творчих, виробничих заходів, спрямованих на підготовку і випуск у світ видавничої продукції.

При цьому видавнича справа визначена як сфера суспільних відносин, що поєднує в собі організаційно-творчу та виробничо-господарську діяльність юридичних і фізичних осіб, зайнятих створенням, виготовленням і розповсюдженням видавничої продукції. Складовими частинами видавничої справи, крім видавничої діяльності, є:

• виготовлення видавничої продукції - виробничо-технологічний процес відтворення визначеним тиражем видавничого оригіналу поліграфічними чи іншими технічними засобами;

• розповсюдження видавничої продукції - доведення видавничої продукції до споживача як через торговельну мережу, так і іншими способами.

Статтею 1 Закону України від 6 березня 2003 року N 601-IV "Про державну підтримку книговидавничої справи в Україні" (далі - Закон N 601) визначено, що книжкова продукція - це сукупність книжкових видань, випущених видавцем (видавцями) або призначених до випуску. Книжкове видання, в свою чергу, визначене Законом N 601 як видання, особливістю матеріальної структури якого є скріплення аркушів у корінці з обкладинкою чи оправою. Книжкове видання може бути текстовим, образотворчим, нотним, картографічним.
При цьому поняття книги та газети визначено в Інструкції з обліку документів, що знаходяться в бібліотечних фондах, затвердженої наказом Міністерства культури і туризму України від 03.04.2007 р. N 22, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 23.05.2007 р. за N 530/13797 (далі - Інструкція).

Так, відповідно до розділу 2 Інструкції книга - це видання у вигляді блока скріплених у корінці аркушів друкованого матеріалу будь-якого формату в обкладинці чи оправі, обсягом понад сорок вісім сторінок, а газета - це періодичне видання у вигляді одного чи декількох аркушів друкованого матеріалу встановленого формату, призначене для широкого кола осіб, яке є джерелом письмової інформації про поточні події, пов'язані з внутрішніми справами, міжнародними проблемами, політикою тощо.

Таким чином, операції з постачання послуг із друкування газет не підпадають під дію підпункту 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 та пунктів 5 і 6 підрозділу 2 розділу XX Кодексу та відповідно оподатковуються податком на додану вартість у загальновстановленому порядку за основною ставкою (20 відсотків).

Водночас на операції з постачання (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації поширюється режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпункту 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 Кодексу.

 

Голова

І. Білоус