Как рассчитать и отразить в отчетности убыток от обесценения?

 

 

$300

 

Разница – убыток от обесценения

       $1,500                                        $1,200

Балансовая стоимость

Возмещаемая сумма (ВС)

>

 

↓ БС Актива

↑ Расходы в ОПУ

 

(если по активу есть РП,

то сначала ↓ РП, далее ↑ Расходы в ОПУ)

 

 

Почему наибольшая величина?

 

Компания примет правильное решение, что выгоднее

(продолжать использовать или продать)

 

 

$1,100

 

 

$1,200

 

 

Какие выгоды получим при продаже?

Какие выгоды получим при использовании?

 

                                    

 

справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу

дисконтированная стоимость

будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены

Тест на обесценение производится по КАЖДОМУ активу или ГРУППЕ активов?

 

 

 

сравнить                                                                                      сравнить

 

 

 

Гудвил должен быть распределен на ЕГДС!

 

Гудвил, приобретенный в результате объединения бизнеса, должен с даты приобретения распределяться на все ЕГДС, которые, предположительно, выиграют от синергии в результате объединения бизнеса

 

При расчете обесценения гудвил должен быть полный (100%)!

 

 

КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ убыток от обесценения на активы ЕГДС?

 

 

1.

Уменьшаем стоимость актива, который полностью выбывает из компании, потому что морально или физически устарел; попал в аварию и т.п.

(при наличии такого актива)

2.

Уменьшаем гудвил до ноля

3.

Оставшийся убыток от обесценения списываем на прочие активы, попадающие под сферу применения IAS 36, пропорционально их балансовой стоимости

 

 

При этом после распределения убытка от обесценения новая балансовая стоимость актива

не должна быть ниже:

 

ü Чистой цены реализации

 

ü Ценности использования

 

ü Ноля

 

 

 

5. Инвестиционное имущество

с целью получения

 

Критерии признания

 

 

 

Переводы

Если копания начинает реконструкцию ИИ для дальнейшего использования в качестве ИИ,

то объект сохраняет статус ИИ

и в течение реконструкции НЕ переклассифицируется в недвижимость, занимаемую владельцем

 

Переводы – только при изменении предназначения объекта
ОС → ИИ	Запасы → ИИ	ИИ → ОС	ИИ → Запасы

Есть корректировки на дату перевода, если:

ü модель учета ИИ

по справедливой стоимости и

ü до перевода актив учитывался по фактическим затратам

Нет корректировки на дату перевода

 

(1)

Корректировка учитывается в соответствии с IAS 16 «Основные средства»

(2)

Корректировка признается в ОПУ

Первоначальная оценка

Соответствует требованиям IAS 16 «Основные средства»

 

Последующая оценка: две модели

 

минус

минус

 

 

При учете по фактическим затратам:

 

ü Инвестиционное имущество измеряется в соответствии с требованиям IAS 16

«Основные средства»

 

ü Справедливая стоимость раскрывается в примечаниях к отчетности

При учете по справедливой стоимости:

 

ü Амортизация не начисляется

 

ü Изменение справедливой стоимости

отражается в ОПУ

Прекращение признания

 

Выдержки из отчетности (основные для целей экзамена)

Определение инвестиционного имущества Первоначальная оценка Последующая оценка Влияние на отчетность Выдержки или корректировки

ОСНОВНЫЕ ШАГИ

Аренда

Классификация аренды

 

 

ü РИСКИ включают возможность возникновения убытков в связи с простоями или технологическим устареванием или колебания доходности в связи с изменением экономических условий

 

ü ВЫГОДЫ связаны с ожиданием прибыли от операций на протяжении срока экономической службы актива и доходов от повышения стоимости или реализации балансовой стоимости

Классификация аренды

Признаки финансовой аренды

 

1.

 

2.

 

 

3.

 

4.

 

5.

 

6. Если у арендатора есть право на досрочное расторжение договора аренды, убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, относятся на арендатора

7. Прочие доходы или убытки от колебаний справедливой оценки балансовой стоимости начисляются арендатору (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продажи в конце срока аренды)

8. Арендатор имеет возможность продлить аренду еще на один срок при уровне арендной платы значительно ниже рыночного

 

Примеры обстоятельств, которые по отдельности или в совокупности обычно приводят к классификации аренды как финансовой

 

Другие факторы, которые по отдельности или в совокупности также могут привести к классификации аренды как финансовой

 

Финансовая аренда – общий подход

 

Финансовая аренда – учет у арендатора

МСФО не содержит требования к учету. Пример для понимания.

 

№ п/п	Проводка	Сумма
1	Признание актива и обязательства
	На дату начала срока аренды	По наименьшей из: ü
2	Дальнейший учет обязательства: начисление процентов
	За каждый отчетный период в течение срока аренды	Непогашенное обязательство *
3	Дальнейший учет обязательства: погашение
	При оплате арендных платежей
4	Дальнейший учет актива: амортизация
	За каждый отчетный период в течение срока полезного использования

 

 

МАП для арендатора – платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть потребованы от арендатора (за исключением условной арендной платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему) или стороной, связанной с арендатором

Финансовая аренда – учет у арендатора

 

Пример

Договор финансовой аренды ОС на 3 года. Прошел 1 год.

В конце договора аренды право собственности перейдет к арендатору. Платеж в начала 1 года = $500, платеж в конце 1,2,3 года = по $1,000. Ставка = 10% годовых.

Справедливая стоимость актива = $3,000. Срок полезной службы актива = 8 лет.

 

Решение

1. Договор финансовой аренды, поэтому признаются актив и обязательство по наименьшей из:

2. Расчет дисконтированной стоимости арендных платежей

 

 

3. Наименьшая сумма = $2,986

 

 

4. Дальнейший учет актива

 

5. Дальнейший учет обязательства – платеж, %

 

Период	Об-во н.п.	Платеж н.п.	%	Платеж к.п.	Об-во к.п.	в т.ч. Д/ср	в т.ч. К/ср
1
2
3

 

Операционная аренда – общий подход

 

 

 

Расчет арендных платежей прямолинейным методом =

 

(Все МАП по договору - Все стимулы/льготы для арендатора) / Срок договора аренды

 

Операционная аренда

1.

 

2.

 

3.

 

4.

 

Финансовая аренда

 

1.

 

 

2.

 

 

3.

 

4.

 

5.

 

Запасы

 

Определение и критерии признания

 

Если речь идет о поставщике услуг, запасы включают в себя затраты на оказание услуг, в отношении которых компания еще не признала соответствующую выручку в соответствии с IAS 18 «Выручка»

 

 

Первоначальная оценка

 

Не включаются в себестоимость запасов! 

ü Возмещаемые налоги

ü Управленческие расходы

ü Расходы на продажу

 

Последующая оценка

 

 

Восстановление убытка от обесценения!

ü Убыток от обесценения запасов, признанный в прошлые периоды, восстанавливается, если чистая цена реализации возрастает

ü Однако после восстановления убытка от обесценения новая балансовая стоимость запасов должна быть наименьшей из: себестоимости и новой чистой цены реализации

ü Таким образом, в результате восстановления убытка от обесценения стоимость запасов не должна превышать ее себестоимость.

 

Должен использоваться для запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов

Себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода

Те статьи запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми Те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними

Оценка при выбытии

 

Прекращение признания

 

 

Момент прекращения признания!

При продаже запасов балансовая стоимость запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка в соответствии с IAS 18

Представление в отчетности

 

ОСНОВНЫЕ ШАГИ

Обесценение запасов 1. Расчет ЧЦР запасов 2. Признать убыток от обесценения, если Себестоимость запасов > ЧЦР 3. Восстановить убыток от обесценения, если ЧЦР возрастает (НО в пределах ранее признанного убытка от обесценения 4. Влияние на отчетность  ü Выдержка или корректировка

 

Затраты по займам

Состав затрат по займам

 

      

Основной принцип

 

 

           

Примеры:

ü -

ü -

ü -