Соотношение понятия «нематериальные активы» по пбу 14/2000 и пбу 14/2007

Прежде чем перейти к рассмотрению понятия «нематериальные активы», на наш взгляд, необходимо указать основные причины принятия ПБУ 14/2007.

Как нам представляется, необходимость принятия ПБУ 14/2007 объясняется вступлением в силу 1 января 2008 г. части четвертой ГК РФ[1], содержащей разд. VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации», – это с одной стороны. И, с другой стороны, необходимостью максимально приблизить ПБУ 14/2007 к Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards, International Financial Report Standards) (далее по тексту – МСФО).

Понятие объектов гражданских правоотношений – нематериальных активов и их классификация, применительно к их бухгалтерскому учету, изначально было дано и обобщено в ПБУ 14/2000.

Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относились следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

При этом особо отмечалось, что объекты нематериальных активов в обязательном порядке должны отвечать следующим условиям:

а) отсутствием материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможностью идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использованием в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использованием в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличием надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

То есть, в самом общем виде, под нематериальными активами в ПБУ 14/2000 понималось исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.), признаваемое в случаях и в порядке, установленных ст. 138 ГК РФ [2] и другими законами (выделение мое – авт.).

С принятием ПБУ 14/2007 под нематериальными активами понимаются в соответствии со ст. 1225 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (выделение мое – авт.). При этом, с 01 января 2008 г. в соответствии с п. 4 ст. 129 ГК РФ нематериальные активы, как объекты гражданских правоотношений, изымаются из оборота, отчуждаться могут лишь права на них.

Таким образом, на сегодняшний день ключевым понятием в определении объекта нематериального актива выступает понятие «результаты интеллектуальной деятельности», что в полной мере соответствует части четвертой ГК РФ.

ПБУ 14/2007 в своем пункте 4 содержит исчерпывающий перечень таких объектов, практически повторяющий содержание ст. 1225 ГК РФ. К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).