Восемь схем экономии налогов при реорганизации компании

Восемь схем экономии налогов при реорганизации компании

Какой тип реорганизации выгоднее выбрать

Как защититься от претензий налоговиков

Какая схема стала невыгодной с 2020 года

Александр Анищенко, аудитор аудиторской фирмы «АТОЛЛ-АФ»

Реорганизацию можно использовать не только для оптимизации рабочих процессов или выхода из кризиса. Это метод экономии на налогах — как минимум восемь законных способов.

Присоединение

Реорганизация в форме присоединения предусмотрена в статье 57 ГК. При присоединении одного юридического лица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенной организации (п. 2 ст. 58 ГК).

Стандартный алгоритм реорганизации в форме присоединения:

§ проводим общее собрание участников в обоих обществах;

§ проводим инвентаризацию активов и пассивов присоединяемого ООО;

§ сверяем расчеты присоединяемого общества с инспекцией (необязательно);

§ составляем договор о присоединении;

§ формируем передаточный акт и утверждаем его на общем собрании каждого из обществ;

§ уведомляем инспекцию о начале реорганизации и передаем сведения в ПФР;

§ сообщаем о начале реорганизации в специальном издании;

§ уведомляем кредиторов о начале реорганизации;

§ уведомляем работников обществ о проведении реорганизации.

После того как пройдет срок возможного обжалования решения о реорганизации, представляем налоговикам:

§ заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного общества;

§ договор о присоединении;

§ протокол совместного собрания участников реорганизуемых обществ с решением о внесении изменений в устав основного общества.

У компаний есть несколько вариантов налоговой экономии при присоединении.

Способ 1. Зачет убытков

Финансовая выгода. Если налогоплательщик прекращает деятельность из-за реорганизации, правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на убытки, полученные организациями до момента реорганизации (п. 5 ст. 283 НК). Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный или налоговый период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах (п. 2 ст. 283 НК). В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, возможно перенести целиком или частично на следующие годы. Но при этом за периоды до 31 декабря 2021 года налоговую базу за текущий период нельзя уменьшить на убытки более чем на 50 процентов.

Присоединяя компанию с большим объемом убытков, можно существенно сэкономить на налоге на прибыль (см. схему 1).

Возможные проблемы. С 1 января 2020 года в силу вступил пункт 5 статьи 283 НК. Если инспекторы установят, что основная цель реорганизации — уменьшение налоговой базы правопреемника, будут проблемы. Налоговая выгода не может быть самостоятельной деловой целью (п. 9 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Меры противодействия. Суду нужно доказать, что целью присоединения были не только налоговые факторы. Например, в присоединенной компании трудились особо квалифицированные работники, либо фирма имела широкую базу покупателей и поставщиков. В некоторых случаях отстоять схему поможет наличие у присоединенной фирмы интеллектуальной собственности, которая нужна для развития бизнеса правопреемника. Важно представить любые факты, оправдывающие экономическую заинтересованность компании в присоединении.

Особые детали. Компания, присоединившая к себе убыточное общество, должна получить от него все документы, подтверждающие сумму убытков. В противном случае налоговики откажут в зачете таких сумм, суд их поддержит (постановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12).

При передаче дебиторской задолженности правопреемник не должен принимать на баланс безнадежные долги. Присоединяемое общество должно списать их до завершения реорганизации (письма Минфина от 24.03.2006 № 03-03-04/1/275, от 15.02.2007 № 03-03-06/4/15).

Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу (п. 4 ст. 283 НК). В деле № А40-9620/11-140-41 компания решила, что ей не нужно представлять документы, обосновывающие размер убытков. Ведь период хранения первички по расходам правопредшественника на момент проведения проверки истек. Суд c этим мнением не согласился.

Разделение

Реорганизацию в форме разделения регулирует статья 57 ГК. При разделении компании ее права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с передаточным актом (п. 3 ст. 58 ГК).

Механизм реорганизации при разделении похож на алгоритм, который используют при присоединении. После того как истечет срок возможного обжалования решения о реорганизации, в налоговую надо представить:

§ заявление о госрегистрации лица, созданного путем реорганизации;

§ учредительные документы вновь созданного общества;

§ передаточный акт или разделительный баланс.

Вариантов налоговой экономии при разделении меньше.

Выделение

Реорганизацию в форме выделения прописывает статья 57 ГК. При выделении из состава юридического лица одной или нескольких организаций к каждой из них переходят права и обязанности реорганизованной компании в соответствии с передаточным актом (п. 4 ст. 58 ГК). Налоговикам следует предоставить заявление о госрегистрации, учредительные документы новых обществ и передаточный акт или разделительный баланс.

Восемь схем экономии налогов при реорганизации компании

Какой тип реорганизации выгоднее выбрать

Как защититься от претензий налоговиков

Какая схема стала невыгодной с 2020 года

Александр Анищенко, аудитор аудиторской фирмы «АТОЛЛ-АФ»

Реорганизацию можно использовать не только для оптимизации рабочих процессов или выхода из кризиса. Это метод экономии на налогах — как минимум восемь законных способов.

Присоединение

Реорганизация в форме присоединения предусмотрена в статье 57 ГК. При присоединении одного юридического лица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенной организации (п. 2 ст. 58 ГК).

Стандартный алгоритм реорганизации в форме присоединения:

§ проводим общее собрание участников в обоих обществах;

§ проводим инвентаризацию активов и пассивов присоединяемого ООО;

§ сверяем расчеты присоединяемого общества с инспекцией (необязательно);

§ составляем договор о присоединении;

§ формируем передаточный акт и утверждаем его на общем собрании каждого из обществ;

§ уведомляем инспекцию о начале реорганизации и передаем сведения в ПФР;

§ сообщаем о начале реорганизации в специальном издании;

§ уведомляем кредиторов о начале реорганизации;

§ уведомляем работников обществ о проведении реорганизации.

После того как пройдет срок возможного обжалования решения о реорганизации, представляем налоговикам:

§ заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного общества;

§ договор о присоединении;

§ протокол совместного собрания участников реорганизуемых обществ с решением о внесении изменений в устав основного общества.

У компаний есть несколько вариантов налоговой экономии при присоединении.

Способ 1. Зачет убытков

Финансовая выгода. Если налогоплательщик прекращает деятельность из-за реорганизации, правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на убытки, полученные организациями до момента реорганизации (п. 5 ст. 283 НК). Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный или налоговый период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах (п. 2 ст. 283 НК). В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, возможно перенести целиком или частично на следующие годы. Но при этом за периоды до 31 декабря 2021 года налоговую базу за текущий период нельзя уменьшить на убытки более чем на 50 процентов.

Присоединяя компанию с большим объемом убытков, можно существенно сэкономить на налоге на прибыль (см. схему 1).

Возможные проблемы. С 1 января 2020 года в силу вступил пункт 5 статьи 283 НК. Если инспекторы установят, что основная цель реорганизации — уменьшение налоговой базы правопреемника, будут проблемы. Налоговая выгода не может быть самостоятельной деловой целью (п. 9 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Меры противодействия. Суду нужно доказать, что целью присоединения были не только налоговые факторы. Например, в присоединенной компании трудились особо квалифицированные работники, либо фирма имела широкую базу покупателей и поставщиков. В некоторых случаях отстоять схему поможет наличие у присоединенной фирмы интеллектуальной собственности, которая нужна для развития бизнеса правопреемника. Важно представить любые факты, оправдывающие экономическую заинтересованность компании в присоединении.

Особые детали. Компания, присоединившая к себе убыточное общество, должна получить от него все документы, подтверждающие сумму убытков. В противном случае налоговики откажут в зачете таких сумм, суд их поддержит (постановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12).

При передаче дебиторской задолженности правопреемник не должен принимать на баланс безнадежные долги. Присоединяемое общество должно списать их до завершения реорганизации (письма Минфина от 24.03.2006 № 03-03-04/1/275, от 15.02.2007 № 03-03-06/4/15).

Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу (п. 4 ст. 283 НК). В деле № А40-9620/11-140-41 компания решила, что ей не нужно представлять документы, обосновывающие размер убытков. Ведь период хранения первички по расходам правопредшественника на момент проведения проверки истек. Суд c этим мнением не согласился.