Собирательно-распределительные счета.

Они тоже предназначены для учета затрат. Их целесообразность обусловлена большим разнообразием затрат.

Расходы по обслуживанию производства и управлению им вместе с амортизационными отчислениями весь месяц учитывают не на счете 20 «Основное производство», а на отдельных счетах: затраты цехового масштаба – на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затраты заводского масштаба – на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Сумму затрат, собранных на дебете этих счетов, по окончании месяца переносятся на счет 20 «Основное производство». Оборот этих счетов уравнивается и они закрываются. Сальдо они не имеют. Собирательно-распределительные счета это временные филиалы калькуляционных счетов: все, что на них собрано, присоединяют к затратам, уже учтенным на счете 20 «Основное производство».

Сопоставляющие счета.

У предприятия есть объекты, которые имеют более одной оценки. Для основных средств надо знать первоначальную (или восстановительную) и остаточную стоимость. Чтобы иметь указанные оценки, в дополнение к основным счетам пользуются регулирующими счетами. Вторую оценку объекта в некоторых случаях можно получить на том же счете, что и первую: одну по дебету, другую по кредиту счета.

Бюджетно-распределительные счета.

  Принцип сопоставления затрат с доходами за любой промежуток времени требует отнесения каждой затраты к определенному периоду.

Пример бюджетно-распределительных счетов это счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Он используется, когда какие-либо неравномерные по платежам затраты хотят представить как равномерные. Например, дополнительная оплата труда рабочих – отпускные.

Бюджетно-распределительные счета – это механизм включения затрат данного месяца в себестоимость продукта другого месяца.

Вопросы для самоконтроля знаний.

1. Инвентарные счета, для чего предназначены?

2. Счета капитала

3. Расчетные счета, для чего предназначены

4. Финансовые счета

5. Для чего используются регулирующие счета

6. Какие счета называются контрарными и как они делятся

7. Счета учета затрат

8. Калькуляционные счета

9. Собирательно-распределительные счета

10. Сопоставляющие счета

11. Бюджетно-распределительные счета

 

Вопрос 5   Двойная запись операций на счетах.

Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются по правилу двойной записи.

Двойной записью называется взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета в дебете и кредите счетов в одной и той же сумме.

Операции записываются на счетах по данным первичных документов.

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.  Корреспонденция счетов обусловлена применением способа двойной записи, когда каждая операция получает отражение по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме.

Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской статьей, бухгалтерской проводкой, бухгалтерской записью, счетной формулой.

Если в бухгалтерской проводке корреспондируют только два счета (один – по дебету, другой – по кредиту), то она называется простой бухгалтерской проводкой.

 

Пример. В кассу с расчетного счета поступили деньги на выплату заработной платы и на командировочные расходы в сумме 100 000 рублей.

Бухгалтерская проводка:

Д. 50 «Касса» - 100 000 руб.

К. 51 «Расчетный счет» - 100 000 руб.

 

Запись хозяйственной операции по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов называется сложной бухгалтерской проводкой. Однако суммы по дебету и кредиту должны быть равны.

 

Пример. Из кассы предприятия выдана заработная плата работникам и подотчет работнику на командировочные расходы в сумме 100 000 рублей.

Бухгалтерская проводка:

Д. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 80 000 руб.

Д. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 20 000 руб.

К. 50 «Касса» - 100 000 руб.

Сумма по дебету – 80 000 руб. + 20 000 руб. = 100 000 руб.

Сумма по кредиту – 100 000 руб.

100 000 руб. = 100 000 руб.

 

Для оперативного контроля правильности составления бухгалтерских проводок следует вести документ, который называется «Журнал регистрации хозяйственных операций».

                                      Журнал хозяйственных операций

за _______ м-ц 20__ г. предприятие_________

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Д	К
	Итого

Вопросы для самостоятельного изучения:

1. Последовательность операций при оформлении бухгалтерских проводок.

Литература: В.Р. Захарьин «Теория бухгалтерского учета» Москва, 2004 год.

Вопросы для самоконтроля знаний.

1. Что называется двойной записью?

2. Что называется корреспонденцией счетов и чем она обусловлена?

3. Что называется бухгалтерской проводкой?

4. Какую бухгалтерскую проводку называют простой?

5. Какую бухгалтерскую проводку называют сложной?

6. Какой документ необходимо вести для оперативного контроля составления бухгалтерских проводок?

 

 

Вопрос 6  Счета синтетического и аналитического учета.

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются:

· Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в едином денежном измерителе.

Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим; он используется при заполнении форм отчетности, прежде всего баланса, а значит, и для анализа хозяйственной деятельности предприятия.

· Некоторые синтетические счета подразделяются на аналитические счета, которые необходимы для наблюдения детальных показателей. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь: на аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам. Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете.

Сальдо синтетического счета равно сумме остатков всех аналитических счетов, к нему относящихся; кредитовые и дебетовые обороты синтетического счета должны быть равны сумме соответствующих оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.

  Некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета, которые являются составной частью синтетического учета.

 

Вопросы для самоконтроля знаний.

1. Для чего предназначены синтетические счета

2. Какой учет называется синтетическим и где используется?

3. Для чего необходимы аналитические счета и их отличие от синтетических?

4. Какая взаимосвязь существует между синтетическими и аналитическими счетами?

5. Что такое субсчет?

 

  Вопрос 7   Исправление ошибок в учетных записях.

При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены.

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

1. Корректурный способ используется, когда корреспонденция счетов не затронута ошибкой либо ошибка своевременно обнаружена и на итогах учетных записей не отразилась.

  Сущность данного способа состоит в том, что ошибочная сумма или текст зачеркивается тонкой чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, после чего над зачеркнутым пишется правильная сумма или текст. Исправительные записи должны быть оговорены заверены подписью бухгалтера.

2. Способ дополнительных проводок используется в случаях, когда в регистрах записана сумма меньше действительной (то есть при отражении операции указана правильная корреспонденция счетов, но занижена ее сумма). Для исправления такой ошибки составляется дополнительная бухгалтерская проводка на разность между действительной и заниженной суммами операции.

Пример. Поставщикам оплачено с расчетного счета 30 000 рублей, а ошибочно записали 20 000 рублей. На разность между этими суммами в размере 10 000 рублей (30 000 руб. – 20 000 руб. = 10 000 руб.) следует составить дополнительную проводку:

Д. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 руб.

К. 51 «Расчетный счет» - 10 000 руб.

3. Способ «красного сторно» (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или большей, чем следовало, суммы.

Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно обычными чернилами составляется проводка, правильно отображающая произведенную операцию.

При помощи способа красного сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов и ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

Вопросы для самоконтроля знаний.

1. Когда используется корректурный способ исправления ошибок?

2. В чем суть корректурного способа исправления ошибок?

3. Когда используется способ дополнительной записи?

4. Когда используется способ «красного сторно» и в чем суть этого способа?

 

 

Для закрепления полученных теоретических знаний, выполните следующие задания:

Задание 1: Составить бухгалтерский баланс ОАО «Полет» на 1 января 20____ года.

Исходные данные:

Состав и источники хозяйственных средств ОАО «Полет» на 1 января 20____ года.

 1. Уставный капитал – 7 800 тыс. руб.

 2. Наличные деньги в кассе – 1 тыс. руб.

 3. Задолженность за покупателем ОАО «Скиф» - 17 тыс. руб.

 4. Задолженность за дебиторами – 3 тыс. руб.

 5. Вспомогательные материалы – 502 тыс. руб.

6. Топливо – 175 тыс. руб.

 7. Задолженность по социальному страхованию – 8,5 тыс. руб.

 8. Задолженность работникам по оплате труда – 34 тыс. руб.

 9. Незавершенное производство – 202 тыс. руб.

10. Основные средства – 6 000 тыс. руб.

11. Основные материалы – 1 300 тыс. руб.

12. Прибыль отчетного года – 120 тыс. руб.

13. Деньги на расчетном счете в банке – 40 тыс. руб.

14. Задолженность поставщикам за материалы – 132 тыс. руб.

15. Краткосрочные ссуды банков – 100 тыс. руб.

16. Готовые изделия – 110,5 тыс. руб.

17. Долгосрочные ссуды банка – 180 тыс. руб.

18. Товары, отгруженные покупателям – 700 тыс. руб.

19. Полуфабрикаты собственного производства – 95 тыс. руб.

20. Задолженность бюджета по налогам – 16 тыс. руб.

21. Добавочный капитал – 80 тыс. руб.

22. Резервный капитал – 615 тыс. руб.

23. Резервы предстоящих расходов – 40 тыс. руб.

24. Доходы будущих периодов – 20 тыс. руб.

 

Задание 2:

1. Составить бухгалтерский баланс ОАО «Звезда» на 1 января 20___ г.

2. Составить балансовое уравнение для данного случая:

Средства = Обязательства + Собственный капитал

3. Рассчитать величину капитала ОАО «Звезда»

Капитал = Средства - Обязательства

Исходные данные:

       Состав и источники хозяйственных средств ОАО «Звезда» на 1 января 20___ г.:

1. Деньги на расчетном счете в банке – 180 000 руб.

2. Производственные запасы – 120 000 руб.

3. Дебиторская задолженность – 130 000 руб.

4. Основные средства – 170 000 руб.

5. Обязательства кредиторам – 190 000 руб.

6. Уставный капитал – 410 000 руб.

Задание 3: Определите, к какому типу относятся хозяйственные операции из исходных данных.

Исходные данные:

 1. Получена задолженность дебиторов.

 2. Оплачен счет поставщика с валютного счета.

 3. Часть прибыли перечислена в резервный капитал.

 4. Получена задолженность от покупателей.

 5. Получен краткосрочный кредит.

 6. Начислена заработная плата работникам за выполненные работы.

7. Получен инвентарь.

 8. Отпущены в производство запасные части.

 9. Перечислены взносы по социальному страхованию.

10. Выплачена заработная плата работникам.