Налоговая нагрузка сельскохозяйственных предприятий и способы ее оптимизации

 

Порядок начисления и взносы платежей в бюджет и внебюджетные фонды установлен законами Республики Беларусь и другими нормативными актами.

В соответствии с действующей системой налогообложения в Республике Беларусь сельскохозяйственные организации имеют право выбора: они могут применять общую систему налогообложения или переходить на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 года, право перейти на оплату единого налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий год.

Ставка налога установлена в размере 2% от валовой выручки.

Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога, уплачивают в общем порядке: акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на доходы в виде дивидендов, обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, отчисления в Государственный фонд содействия занятости, государственные пошлины, лицензионные и регистрационные сборы, таможенные платежи.

При общем порядке налогообложения сельскохозяйственные предприятия уплачивают следующие виды налогов:

налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг): земельный, экологический

налоги, уплачиваемые в бюджет из выручки: налог на добавленную стоимость; отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; акцизы; налог с продаж автомобильного топлива

налоги, уплачиваемые из прибыли: налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость, местные налоги и сборы

налоги, уплачиваемые из доходов граждан: подоходный налог с граждан.

Для исчисления земельного налога объектом налогообложения является земельный участок, который в установленном порядке предоставлен во владение, пользование или собственность. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. По землям сельскохозяйственного назначения ставки земельного налога даны с учетом кадастровой оценки качества земли в баллах и ставки налога за гектар.

Не облагаются налогом земельные участки, занятые учреждениями социально-культурной сферы (спорта, туризма, здравоохранения, образования, отдыха, социального обеспечения), финансируемыми из бюджета или за счет предприятий и общественных организаций.

Основанием для начисления налога за землю является Государственный акт на право владения (пользования) или на право собственности.

Местные Советы депутатов устанавливают квартальные сроки платежа юридическими лицами не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Экологический налог, или налог за пользование природными ресурсами, включает в себя налог за добычу природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов, налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и налог за размещение отходов производства и потребления.

Объектом налогообложения по налогу за добычу природных ресурсов являются объемы добываемых из природной среды ресурсов (нефти, песка, гравия, соли калийной и поваренной, минеральной воды и др.).

Совет Министров Республики Беларусь устанавливает ставки налога за добычу ресурсов (за 1 тонну или 1 кубометр) и лимиты добычи на каждый год по республике.

Налог за выбросы в атмосферу вредных веществ от передвижных источников взимается по ставкам, которые устанавливаются за выбросы вредных веществ при сжигании транспортом таких видов топлива: бензин, дизтопливо, сжиженный газ, сжатый газ (за 1 тонну, 1 куб. м).

Начисление экологического налога при превышении установленных лимитов за пользование природными ресурсами и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду производится за счет собственных средств организаций и не относится ими на себестоимость продукции.

При исчислении налога на добавленную стоимость налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, прочих активов. Налогообложение осуществляется по разным налоговым ставкам, в зависимости от того, за осуществление какого вида деятельности получена выручка. Для сельскохозяйственных предприятий установлены ставки налога на добавленную стоимость: 10%,18%,24%.

Налоговая декларация по НДС представляет собой итоговый документ по налогообложению за отчетный налоговый период, составляется нарастающим итогом с начала года и представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, которым является календарный месяц.

Платеж в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки сельскохозяйственные предприятия начисляют и уплачивают от выручки, валового дохода отдельно по каждому виду деятельности при условии их раздельного учета, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, при условии осуществления согласно их уставу и соответствующим лицензиям наряду с производством и реализацией продукции (выполняемых работ, оказанием услуг) снабженческо-сбытовую, заготовительную, торговую, торгово-закупочную и иную аналогичную деятельность.

В 2009 году сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки исчисляется в размере 1%. Исчисление и уплата сбора производятся нарастающим итогом с начала года. Налоговая декларация по сбору так же заполняется нарастающим итогом.

От данных платежей освобождаются предприятия, их обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства; организации, ведущие строительство домов на селе.

Кроме того, с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2010 г. юридические лица, приобретшие права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций, освобождаются от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки на сумму приобретенной сельскохозяйственной техники, оборудования и запасных частей к ним либо от уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на такую сумму, но не более 50% суммы этого налога.

При исчислении налога на прибыль объектом обложения является прибыль, которая исчисляется исходя из балансовой прибыли - прибыль от реализации продукции, товаров, работ и услуг, от реализации основных средств, прочих активов, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Совсем не облагаются налогом на прибыль колхозы, совхозы, фермерские, подсобные и другие сельскохозяйственные предприятия по реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Субъекты хозяйствования Республики Беларусь освобождаются от уплаты налога на прибыль - в части прибыли, полученной от реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ. Высвобождаемые суммы налога на прибыль направляются на развитие опытно-экспериментальной базы субъектов хозяйствования, разработку новой, повышение технического уровня и качества выпускаемой продукции.

Налог на недвижимость уплачивается сельскохозяйственными организациями за здания, принадлежащие им. Объектом налогообложения является остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью предприятия или находящихся во владении плательщиков.

Годовая ставка налога для юридических лиц составляет 1% (0,25% на квартал) от остаточной стоимости основных средств. Годовая ставка налога на незавершенное строительство составляет 1% по состоянию на начало квартала, его уплачивает заказчик-застройщик из прибыли, остающейся в распоряжении.

Освобождаются от уплаты налога основные фонды колхозов, совхозов, фермеров, колхозников, сельскохозяйственных кооперативов, подсобных сельских хозяйств предприятий. При сдаче льготируемых основных фондов в аренду или безвозмездное пользование эти фонды следует облагать налогом на недвижимость. От обложения налогом на недвижимость освобождаются здания и сооружения, принадлежащие предприятию, в течение одного года с момента ввода их в эксплуатацию, а также все внутренние коммуникации, необходимые для эксплуатации здания (системы отопления, водо и газопровода, канализации, электропроводка, подъемники, лифты).

Налог исчисляется ежеквартально исходя из остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов на начало квартала и 1/4 годовой ставки.

Отдельные сельскохозяйственные организации уплачивают в бюджет акцизный налог по реализованным товарам, на которые установлены ставки акцизов. Производится также удержание подоходного налога с оплаты труда персонала хозяйства

Кроме вышеперечисленных платежей сельскохозяйственные организации участвуют в создании целевых местных фондов.

Существующая система налогообложения для сельскохозяйственных предприятий формирует тенденции несоблюдения равенства обязательств, что объясняется следующими обстоятельствами:

1. Сельскохозяйственное производство характеризуется сезонностью производственного цикла. Следовательно, при соблюдении принципа относительного равенства обязательств по налогообложению должна учитываться сезонность производства. Однако это происходит не всегда. Так, по социальным отчислениям момент формирования обязательств не совпадает с моментом получения доходов для их оплаты. Таким образом, в данном случае принцип вертикальной справедливости не учитывается.

2. Хотя налоговые обязательства определяются на основе законодательно установленных норм, предприятия - поставщики материальных ресурсов способны переместить налоговую нагрузку на сельскохозяйственных производителей, формально не уменьшая обязательств перед государством. Это происходит, когда налогоплательщик способен полностью или частично компенсировать налоговые выплаты за счет лиц, с которыми он связан отношениями купли-продажи. Если покупатели могут диктовать уровень цен своим поставщикам, происходит перемещение налоговой нагрузки на продавцов. Если продавцы способны компенсировать налоги, включая их в цену реализации, происходит смещение налоговых обязательств на покупателей.

То есть характер рыночной ситуации приводит к смещению налоговой нагрузки на сельскохозяйственные предприятия. Таким образом, реальная налоговая нагрузка на сельскохозяйственные предприятия увеличивается по сравнению с установленной законодательно налоговой нагрузкой. Данное обстоятельство приводит к несоблюдению принципа равенства налоговых обязательств по вертикали.

Следовательно, налогообложение сельскохозяйственных предприятий должно совершенствоваться в направлении большего соблюдения требований эффективности и справедливости (равномерного распределения налоговой нагрузки) в экономической политике. Повышение экономической эффективности налогообложения в сельском хозяйстве необходимо связывать с уменьшением использования искажающих налогов - НДС, подоходного налога и с более широким применением неискажающего, экономически нейтрального налога на землю.