Методы начисления амортизации и порядок использования амортизационного фонда предприятий. Особенности амортизации нематериальных активов

 

Значительную роль в системе амортизации играют способы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии предприятия.

Согласно ПБУ 6/01 от 30 марта 2001 г. начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В процессе эксплуатации однородных объектов основных средств нельзя применять различные методы начисления амортизационных отчислений.

По остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из способов, названных выше. Выбранный налогоплательщиком способ в отношении амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

В соответствии с п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ стоимость интеллектуальной собственности как нематериального актива погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования актива.

Срок полезного использования активов устанавливается исходя из производственной и коммерческой ситуации на предприятии, но не более срока действующих соответствующих прав и не более срока деятельности организации. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока действия права и не более срока деятельности предприятия). [9]

Информация о накопленной амортизации накапливается на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 в корреспонденции сочетании со счетами учета затрат на производство (расходов но продажу).

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).

Начисление амортизации активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия в отчетном периоде в соответствии со статьей 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Для целей налогообложения прибыли, согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 258 и 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ), годовая амортизация начисляется двумя методами - линейным или нелинейным (таблица 1.4.1).

На ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» амортизация объектов основных средств производится линейным способомначисления амортизационных начислений - исходя из первоначальной стоимости объектаосновных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из сроков полезногоиспользования этого объекта.

Для начисления амортизации все основные средства распределяются по 10 группам. Основной критерий группировки - срок полезного использования. Им признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности Компании. Срок полезного использования объекта основных средств определяется комиссией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и включению его в соответствующую амортизационную группу согласно классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. от 18.11.06 №697). По основным средствам, срок полезного использования которых невозможно определить по классификации, данный срок определяется комиссией, утвержденной Президентом Компании, или согласно паспортным данным объекта основных средств. Объекты, состоящие на учете до 1.01.02 г., включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной (первоначальной) стоимости. [15]

Амортизационные отчисления по кегам и баллонам с углекислым газом

производятся исходя из срока полезного использования 10 лет на общих основаниях.

Рассмотрим пример начисления амортизации (таблица1.4.2) на кегу модели «Din», приобретенной компанией в 2008 году. Первоначальная стоимость 3000 рублей и срок использования 10 лет.

 

Таблица 1.4.1. Методы начисления амортизации

Амортизационная	Срок полезного использования	Метод расчета сумм
группа	имущества, лет	амортизации
I	1-0	Линейный или нелинейный
II	2-3	метод (по выбору)
III	3-5
IV	5-7
V	7-10
VI	10-15
VII	15-20
VIII	20-25	Линейный метод
IX	25-30
X	Свыше 30

 

Таблица 1.4.2. Расчет амортизации линейным методом по кеге «Din»

Год	Сумма амортизации, руб.		Остаточная стоимость, руб.
	среднемесячная	за 12 месяцев (год)
Первый	25	300	2700
Второй	25	300	2400
Третий	25	300	2100
Четвертый	25	300	1800
Пятый	25	300	1500
Шестой	25	300	1200
Седьмой	25	300	900
Восьмой	25	300	600
Девятый	25	300	300
Десятый	25	300	0

 

Из таблицы 1.4.2 видно, что списание стоимости происходит равномерно и к концу срока использования достигается нулевая остаточная стоимость.

Начисление амортизации по нематериальным активам осуществлялась линейным способом исходя из норм, исчисленных на основе срока полезного использования, определяемого исходя из:

срока действия Компании на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого Кампания предполагает получить экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). [15]