Анализ современного состояния отечест венного бухучета и его соответствие международным стандартам

26 декабря 1997 года Методоло­гическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция).

По-видимому, именно эту дату и следует считать официальной датой начала перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и от­четности. Эту мысль подтверждает и то, что наибольшая активность Мин­фином РФ в разработке и утвержде­нии новых Положений по бухгалтерс­кому учету была проявлена именно в течение 1998-1999 гг. За этот пери­од были вновь разработаны пять но­вых Положений - ПБУ 5/98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. фак­тически в этот же срок попадает и ПБУ 6/97,разработанное в 1997 году, но, в связи с длительностью процесса регистрации в Минюсте РФ, увидев­шее свет только в начале 1998 года. Кроме того, с разной степенью существенности были переработаны (с це­лью приближения к международным стандартам) еще Два Положения - ПБУ 1/98, и ПБУ 4/98. Таким образом, из общего числа действующих в настоя­щее время Положений по бухгалтерс­кому учету не перерабатывались с момента утверждения только два -ПБУ 2/94, ПБУ 3/95. По нашим сведе­ниям деятельность по их переработке в настоящее время осуществляется достаточно активно и, уже в течение первого полугодия 2000 года можно ожидать появления переработанных текстов указанных ПБУ.

Прежде чем переходить к характе­ристике современного состояния оте­чественного бухгалтерского учета и его соответствия международным стандартам, необходимо несколько слов сказать о самой Концепции в свете действующих законодательных и нормативных актов.

Во вводной части Концепции ска­зано, что концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях цен­трализованно планируемой экономи­ки, была обусловлена общественным характером собственности и потреб­ностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бух­галтерском учете, выступало государ­ство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статисти­ческих и финансовых органов. Дей­ствовавшая система государственно­го финансового контроля решала за­дачи выявления отклонений от пред­писанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-пра­вовой среды предопределяет необхо­димость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Но­вая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе прави­ла и нормы постановки и ведения бух­галтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью фи­нансовой информации, должны со­здать элементы рыночной инфраструк­туры, обеспечивающей благоприят­ный климат для частного инвестиро­вания, в том числе иностранных инве­стиций.

То есть уже во втором абзаце Кон­цепции делается акцент на необходи­мость ориентирования бухгалтерско­го учета на нужду инвесторов.

Далее в Концепции формулируют­ся цели бухгалтерского учета, причем отдельно определяется цель учета для внешних и для внутренних пользова­телей. Цель бухгалтерского учета, которая считалась основной-форми­рование достоверной информации для принятия управленческих решений - определена, как цель для внутрен­них пользователей, а по расположе­нию в тексте можно сделать вывод, что она является второстепенной.

В пункте 3.3. Концепции приведен перечень заинтересованных пользова­телей бухгалтерской отчетности:

«Заинтересованными пользовате­лями могут быть реальные и потенци­альные инвесторы, работники, заимо­давцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы влас­ти и общественность в целом».

Для сравнения, в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона о бухгал­терском учете формирование полной и достоверной информации о дея­тельности организации и ее имуще­ственном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтер­ской отчетности - руководителям, уч­редителям, участникам и собственни­кам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

То есть, положения Концепции в этой части противоречат Закону о бух­галтерском учете - Концепция на пер­вый план выводит необходимость организации бухгалтерского учета в преимущественно в интересах вне­шних пользователей, а конкретно -потенциальных инвесторов, а Закон о бухгалтерском учете - в интересах внутренних пользователей - руководите­лей, учредителей и собственников имущества. Заметим, что формули­ровка Закона о бухгалтерском учете в Большей степени соответствует поло­жениям статьи 2 ГК РФ, в которой сформулировано понятие предприни­мательской деятельности -деятель­ность, направленная на систематичес­кое получение прибыли от пользова­ния имуществом, продажи.товаров, выполнения работ или оказания услуг. То есть основным участником пред­принимательской деятельности явля­ются юридические и физические лица, сформировавшие уставный капитал организации и имеющие исключитель­ные права на распределение получен­ной прибыли. Инвесторы к таким ли­цам не относятся - в деятельности коммерческой организации они уча­ствуют только заемным капиталом (не­зависимо от того, предоставляется он в виде займов или в виде целевого финансирования), а прибыль получа­ют от использования авансированно­го капитала в части, оговоренной со­глашением с собственниками органи­зации. В принятии управленческих решений инвесторы могут принимать участие, но их влияние редко может быть решающим (в том случае, если такие решения принимаются в соот­ветствии с действующим законода­тельством, а не исходя из краткосроч­ных интересов части собственников)

Первые серьезные проблемы в при­менении разработанных Положений по бухгалтерскому учету могут возник­нуть уже в связи с составлением и представлением отчетности за 1999 год. Так, ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98 обязы­вают организации отражать в отчет­ности оценку условных фактов хозяй­ственной деятельности и событий, происшедших после отчетной даты. Однако, в нормативных документах МНС РФ отсутствуют указания о кор­ректировке данных отчетности, пред­ставляемой в налоговые органы в виде налоговых деклараций с учетом указанных фактов.

Справедливости ради, следует за­метить, что пункт 2.4. Концепции де­лает некоторые исключения для субъектов малого предприниматель­ства:

«Граждане, осуществляющие пред­принимательскую деятельность без образования юридического лица, фи­лиалы и представительства иностран­ных организаций, осуществляющие деятельность на территории Россий­ской федерации, могут вести учет лишь в целях налогообложения.

Для субъектов малого предприни­мательства могут устанавливаться упрощенные формы реализации отдель­ных положений Концепции...».

Для прочих же адресантов бухгал­терской отчетности, потребуются до­полнительные разъяснения.

Министр по налогам и сборам А. П. Починок в интервью журналу «Accounting Report» Выпуск 2.5 (ноябрь/ декабрь 1999 года) подчеркнул необ­ходимость перехода на МСФО, но при этом заметил, что нужно окончатель­но развести бухгалтерский учет и на­логовую отчетность. «Пусть предпри­ятия делают налоговую отчетность исходя из действующих налоговых законов, и исключительно для целей налогообложёния, а бухгалтерский учет ведут исключительно в своих интере­сах. Тогда не возникнет дуализма уче­та и появится возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственно предприятия».

Практически это может означать, что термин «налоговый учет» в неда­леком будущем будет узаконен и, весь­ма вероятно, в организациях появит­ся должность «бухгалтер по налогам».

В развитие Концепции Правитель­ством РФ от 06.03.98 № 283 утверж­дена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами фи­нансовой отчетности (далее - Про­грамма).

В программе:

· сформулирована цель реформи­рования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соот­ветствие с требованиями рыночной экономики и международными стан­дартами финансовой отчетности.

· определены задачи реформы:

· сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользовате­лей, в первую очередь инвесторов;

· обеспечить увязку реформы бух­галтерского учета в России с основ­ными тенденциями гармонизации стандартов на международном уров­не;

· оказать методическую помощь организациям в понимании и внедре­нии реформированной модели бухгал­терского учета;

· определены основные направления реформы:

· совершенствование нормативного правового регулирования;

· формирование нормативной базы (стандарты);

· методическое обеспечение (инст­рукции, методические указания, ком­ментарии);

· кадровое обеспечение (формиро­вание бухгалтерской профессии, под­готовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

· международное сотрудничество (вступление и активная работа в меж­дународных организациях; взаимо­действие с национальными организа­циями, ответственными за разработ­ку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей дея­тельности).