Построения операционного бюджета предприятия

 

На предприятии занимаются производством изделий А и Б, используя два вида материалов - Х и Y. Учетной политикой предприятия для оценки потребленных материалов предусмотрен метод ФИФО. Руководству необходимо разработать генеральный бюджет на предстоящий год. Решение поставленной задачи предполагало использование следующей информации (табл.1 - 8):

 

. Прогноз реализации на 200х год

Показатели	Вид продукции
	А	Б
План продаж, единиц	5010	1005
Цена 1 единицы, руб.	610	805

 

. Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец года

Показатели	Вид продукции
	А	Б
Планируемые запасы на конец периода, единиц	1110	55

3. Планируемая величина прямых затрат

Показатели	Сумма
Стоимость материалов Х, руб. /м Y, руб. /кг зарплата производственных рабочих, руб. /ч	7,1 10,1 20,1

учет издержка операционный бюджет

4. Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции

Параметры	Вид продукции
	А	Б
Х, м Y, кг Труд производственных рабочих, ч	6,1 3,1 4,1	6,1 4,1 6,1

5. Планируемые запасы материалов на конец года

Материалы	Количество
Х, м Y, кг	8100 2050

 

. Планируемая величина косвенных (накладных) расходов, тыс. руб.

Статьи расходов	Сумма
Производственные накладные расходы - всего в том числе переменные: постоянные:	1208 774 434
Расходы на конструирование и проектирование - всего в том числе з/плата материалы	138 106 32
Расходы на маркетинг - всего в том числе з/плата реклама командировочные расходы	203 131 31 41
Коммерческие расходы - всего в том числе з/плата аренда, налоги	102 61 41
Работа с клиентами - всего в том числе з/плата командировочные расходы	62 41 21
Административные расходы - всего в том числе з/плата управляющих содержание административных помещений Разное	377 156 166 55

 

7. Данные о наличии запасов материалов на складе на начало отчетного периода

Показатели	Материалы
	Х	Y
Запасы на начало периода, м (кг) Стоимость запасов, руб.	7100 50410	6050 61105

 

8. Данные о наличии готовой продукции на складе на начало отчетного периода

Показатели	Вид продукции
	А	Б
Начальные запасы, шт. Начальные запасы, руб.	110 39000	55 26 500

 

Составление операционного бюджета начинается с разработки бюджета продаж. Определение общего объема реализации является компетенцией руководства, которое формирует свое решение в процессе консультаций с управляющим отделом сбыта. На основе бюджета продаж строятся бюджеты производства и себестоимости реализованной продукции. Составление бюджета предполагает планирование не только денежных потоков, но и потребностей в ресурсах, выраженных в натуральных единицах измерения (количество людей, оборудования, метров ткани и т.д.).

. Разработка бюджета продаж.

Бюджет продаж является результатом обсуждения управляющими, аналитиками и персоналом отдела реализации планов реализации продукции предприятия. Он составляется на основе прогноза продаж.

9. Бюджет продаж

Продукция	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Итого, руб.
А Б	5010 1005	610 805	3056100 809025
Всего	х	х	3865125

 

Для того чтобы иметь возможность продать планируемое количество изделий, прежде их нужно изготовить. Следовательно, в этом случае необходим бюджет производства.

. Разработка бюджета производства.

Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством. Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в денежных единицах.

Объем производства в натуральных единицах (шт.) рассчитывается так:

Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец года - Запас готовой продукции на начало года.

Как отмечалось выше, начальные запасы изделия А составили 110 шт., изделия Б - 55 шт. (см. табл. 8). Руководство в своих планах утвердило величину запасов готовой продукции на конец года соответственно на уровне 1110 и 55 единиц (табл. 2).

Следовательно, бюджет производства имеет следующий вид.

 

. Бюджет производства в натуральных единицах

Показатели	Вид продукции
	А	Б
Продажи по плану + планируемые запасы на конец года Всего необходимо запасы на начало года Планируемое производство	5010 1110 6120 110 6010	1005 55 1060 55 1005

 

Для определения совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап подготовки Генерального бюджета - это составление частных бюджетов: бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда и бюджета накладных расходов.

. Разработка бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в натуральных единицах.

При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов как на начало, так и на конец года (последний определяется руководством).

Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать, во-первых, запасы материалов на начало года и, во-вторых, потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.

К моменту составления бюджета на складе предприятия имелось 7100 м материала Х и 6050 кг материала Y (табл.7). Расход материалов в метрах представлен в таблице 4. На основе этих данных определяются затраты материалов при выполнении производственного плана (таблица 11).

 

11. Затраты материалов, необходимые для производства запланированного объема готовой продукции, м

Материалы	А, шт		Б, шт		Всего
	1	6010	1	1005
Х Y	6,1 3,1	36661 18631	6,1 4,1	6131 4121	42 792 22 752

 

Далее рассчитывается расход материалов в денежных единицах.

К моменту составления бюджета на складе предприятия имелось 7100 м материала Х и 6050 кг материала Y, стоимость которых была определена соответственно как 50410 и 61105 руб. (табл.7) Для оценки запасов материалов применяется метод ФИФО. Планируемая на отчетный год цена материалов определена в таблице 3.

Стоимость материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей производства, рассчитывается так:

Количество материалов, необходимых для обеспечения плана производства = Материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции - Запасы материалов на начало года

Расчет прямых материальных затрат, необходимых для производства запланированного объема продукции, представлен в таблице 12.

 

 

. Бюджет прямых материальных затрат

№	Показатели	Х	Y	Всего
1 2 3 4 5 6 7 8	Всего потребности в материалах, м (кг) Использовано из запасов, м (кг) Цена 1 м (кг), руб. Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве, тыс. руб. Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана (стр.1 - стр.2), м (кг) Цена 1 м (кг), руб. Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана (стр.5хстр.6), руб. Вся стоимость материалов (стр.4 + стр.7), руб.	42 792 7 100 7,1 50410 35 692 7,1 253413,2 303823,2	22752 6050 10,1 61105 16 702 10,1 168690,2 229795,2	- 111515 533618,4

 

Для того чтобы определить, сколько материалов необходимо закупить в планируемом периоде, следует учесть, на какой уровень запасов к концу года предприятие хочет выйти (см. таблицу 5).

Бюджет закупок основных материалов показан в таблице 13.

 

3. Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

 

. Разработка бюджета прямых трудовых затрат.

Стоимость затраченного труда зависит от типа и количества (см. табл. 10) производимой продукции, ее трудоемкости (см. табл.4), системы оплаты труда (см. табл.3). Эти данные используются при составлении бюджета прямых трудозатрат (табл. 14).

 

. Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении

Показатели	Количество произведенной продукции, шт.	Затраты рабочего времени на единицу продукции, ч	Общие затраты рабочего времени, ч	Почасовая ставка, руб.	Всего, руб.
А Б	6 010 1 005	4,1 6,1	24641 6 130,5	20,1 20,1	495284,1 123223,1
Итого	-	-	30 771,5	-	618507,2

 

. Разработка бюджета накладных расходов.

Составлению данного бюджета предшествует классификация накладных расходов на постоянные и переменные. Для этого исследуется их зависимость от объема выпущенной продукции. Если накладные расходы не изменяются при сокращении или увеличении производственной программы, то такие расходы будут считаться постоянными. Если подобная зависимость существует, то это переменные расходы.

Базой распределения накладных расходов между отдельными видами продукции в соответствии с учетной политикой предприятия является заработная плата основных производственных рабочих. Их планирование также осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих. Ниже приводится бюджет, составленный исходя из прогнозируемых трудозатрат основных производственных рабочих в 30 771,5 ч (табл.15).

 

. Бюджет накладных расходов

Накладные расходы (СПРАВОЧНО ПРИВЕДЕНЫ ОТДЕЛЬНЫЕ СТАТЬИ)	Сумма, тыс. руб.
Переменные накладные расходы - всего в том числе: вспомогательные материалы зарплата вспомогательных рабочих премиальный фонд двигательная электроэнергия расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Постоянные накладные расходы - всего в том числе: амортизация налоги зарплата контролеров, мастеров, начальников цехов электроэнергия на освещение ремонт цеха	774  90 201 321 91 71 434  231 61 101 21 20
Всего	1208

 

Таким образом, одному часу труда производственных рабочих соответствует 39,3 руб. накладных расходов (1 208 000: 30 771,5).

. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении.

Запасы готовой продукции в натуральной оценке на конец года на этапе планирования деятельности предприятия определяются его руководством.

Для того чтобы оценить запасы в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования и оценки запасов.

В соответствии с учетной политикой на предприятии применяется метод учета калькулирования полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО. Это означает, что:

в себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы;

к концу отчетного года на складе предприятия остается готовая продукция, изготовленная в данном отчетном году (табл.16).

 

. Расчет себестоимости готовой продукции в 200х г.

Показатели	Стоимость единицы затрат, руб.	Затраты (продукция А)		Затраты (продукция Б)
		Натуральные единицы	Руб.	Натуральные единицы	Руб.
Материал Х Материал Y Рабочее время Накладные расходы	7,1 10,1 20,1 39,3	6,1 м 3,1кг 4,1ч 4,1ч	43,31 31,31 82,41 161,13	6,1 м 4,1кг 6,1ч 6,1ч	43,31 41,41 122,61 239,73
Всего	-	-	318,16	-	447,06

 

На основе информации о стоимости накладных расходов (см. табл.15) и данных о запасах материалов и готовой продукции в натуральном выражении (см. табл.7 и 8) можно составить бюджет запасов на конец 200х года.

Для оценки запасов материалов необходимо знать величину запасов в натуральном выражении и стоимость единицы запасов. Величина запасов в натуральной оценке определяется в планах руководства. В данном случае запасы материалов на конец периода были определены как 8 100 м. материала Х и 2 050 кг материала Y (см. табл.5), их стоимость соответственно 7,1 и 10,1 руб. (см. табл.3).

Таким же образом определяется величина запасов готовой продукции на конец 200х года (табл.17).

. Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец 2000х г.

Показатели	Единицы измерения	Количество	Стоимость единицы, руб.	Итого, тыс. руб.
Запасы материалов: Х Y всего	м кг	8100 2 050	7,1 10,1	57,5 20,7 78,2
Запасы готовой продукции: А Б всего	шт. шт.	1110 55	318,2 447,1	353,2 24,6 377,8
Итого	-	-	-	456

 

. Разработка бюджета себестоимости продаж.

В основе составления бюджета проданной продукции лежит следующая формула расчета:

 

Себестоимость проданной продукции = Запас готовой продукции на начало года + + Себестоимость произведенной за планируемый год продукции - Запас готовой продукции на конец года.

В свою очередь себестоимость произведенной за планируемый год продукции вычисляется так:

 

Себестоимость произведенной за планируемый год продукции = =Прямые затраты материалов в планируемом году + Прямые затраты труда в планируемом году + Накладные расходы за планируемый год.

Из приведенных формул следует, что к настоящему моменту имеются все данные, необходимые для составления бюджета себестоимости реализованной продукции (табл.18).

 

. Бюджет себестоимости продаж

№	Показатели	Источник информации	Сумма, тыс. руб.
1 2 3 4 5 6 7	Запасы готовой продукции на начало года Затраты материалов Затраты труда Накладные расходы Себестоимость произведенной продукции Запасы готовой продукции Себестоимость реализованной продукции	сумма запасов табл.8 табл.12 табл.14 табл.6 стр.2 + стр.3 + стр.4 табл.17 стр.1 + стр.5 - стр.6	65,5 533,6 618,5 1208,0 2360,1 377,8 2047,8

 

. Разработка бюджета административных, маркетинговых, коммерческих и других периодических расходов (табл. 19-23).

Информацией для планирования послужили сведения об ожидаемой величине накладных расходов (см. табл.6). Все рассмотренные виды затрат являются постоянными, не зависящими от объема производства.

 

19. Бюджет производственных затрат, связанных с конструированием и моделированием, тыс. руб.

Показатели	Сумма
Заработная плата Материалы	106 32
Итого	138

 

. Бюджет расходов на маркетинг, тыс. руб.

Показатели	Сумма
Заработная плата Реклама Командировки	131 31 41
Итого	203

 

. Бюджет коммерческих расходов, тыс. руб.

Показатели	Сумма
Заработная плата Аренда, налоги	61 41
Итого	102

 

. Бюджет отдела работы с клиентами, тыс. руб.

Показатели	Сумма
Заработная плата Командировки	41 21
Итого	62

 

. Бюджет административных расходов, тыс. руб.

Показатели	Сумма
Заработная плата управляющих Содержание администрации Другие расходы	156 166 55
Итого	377

 

. Разработка плана прибылей и убытков.

Составление операционного бюджета завершается подготовкой плана прибылей и убытков (табл.24).

 

. Прогноз прибылей и убытков

№	Показатели	Источник информации	Сумма, тыс. руб.
1 2 3 4	Выручка от продаж Себестоимость продаж Валовая прибыль Операционные расходы: затраты на конструирование и моделирование затраты на маркетинг коммерческие затраты затраты отдела работы с клиентами административные затраты Итого операционных расходов	табл.9 табл.18 стр.1 - стр.2 табл. 19 табл. 20 табл.21 табл.22 табл.23 -	3865,1 2047,8 1817,3 138,0 203,0 102,0 62,0 377,0 882,0
5	Прибыль от основной деятельности	стр.3 - стр.4	935,3

Заключение

 

Курсовая работа состоит из 2 разделов.

В первом теоретическом разделе курсовой работы достаточно полно раскрывается особенности учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции предприятия металлургии.

Формирование издержек производства (ИП) в металлургии зависит от количества и организационных форм технологических циклов (полных и специальных), используемых на предприятиях.

Полный технологический цикл на металлургических комбинатах включает доменное, сталеплавильное и прокатное производства. Каждое производство имеет законченный цикл, а получаемый при этом вид продукции может не только потребляться на месте, но и быть продан другому предприятию.

Важным фактором формирующим ИП металлургической промышленности, является высокая материалоемкость: стоимость сырья и материалов составляет более половины всех ИП; значителен удельный вес в них топливно-энергетических ИП. Сокращение материальных и энергетических ИП - основной источник снижения себестоимости продукции.

На металлургических предприятиях выпускается однородная продукция в массовом порядке, потребляется небольшое число наименований сырья, материалов и полуфабрикатов, нормирование материальных ИП осуществляется по отдельным законченным технологическим стадиям, а трудовых ИП - по отдельным операциям. Все это позволяет применять на металлургических предприятиях попередельный метод калькуляционного учета себестоимости продукции и полуфабрикатный вариант сводного учета ИП.

Во втором практическом разделе курсовой работы осуществлялось построение операционного бюджета производственного предприятия, в ходе которой были получены следующие данные:

.   бюджет продаж: планируемое количество изделий составляет 6015 шт., выручка по ним ожидается в размере 3865125 руб.

2. бюджет прямых материальных затрат: стоимость материалов, необходимых для производства запланированного объема продаж составит 533618,4 руб.

.   бюджет прямых затрат труда: стоимость трудовых ресурсов составит 618507,2 руб.

.   бюджет себестоимости продаж: себестоимость реализованной продукции составит 2047800 руб.

.   прогноз прибылей и убытков: валовая прибыль от осуществления производственной деятельности предприятия ожидается в размере 1817300 руб., операционные расходы составят 882000 руб., и, следовательно, прибыль от основной деятельности - 935300 руб.