Оценка системы бухгалтерского учета и контроля спк (колхоз) «нива»

Введение

 

Актуальность данной темы состоит в том, что одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета с позиции проведения аудита производственных предприятий являются материалы.

Ввиду многообразия форм учета материалов, постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей учета материалов существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете. Это определяет актуальность аудиторских проверок данных вопросов финансово-хозяйственной жизни предприятия как возможность снижения ошибок и улучшения работы бухгалтерских служб.

Если их удельный вес составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости, выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли.

Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений (4)

Задачи курсовой работы - является комплексное исследование методики аудиторской проверки бухгалтерского учета материалов в производстве СПК (колхоз) «Нива».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - определить цели, задачи и объект аудита учета материалов в производстве;

-   сформулировать общий план проведения аудиторской проверки учета материалов;

-   проанализировать методику проведения аудита материалов.

Объектом исследования в курсовой работе является типичное предприятие СПК (колхоз) «Нива», которое является юридическим лицом Российской Федерации, то есть имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. Основной целью - является получение прибыли.

Источниками получения аудиторских доказательств являются Положения об учетной политике предприятия, ведомости сводных учет затрат на производство, учетные регистры по счетам, главная книга, бухгалтерская отчетность.

 

Оценка системы бухгалтерского учета и контроля СПК (колхоз) «Нива»

Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдения в отчетном периоде

 

Формирование и исполнение учетной политики относятся к значимым областям аудита. В связи с этим учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности.

Цель аудита учетной политики организации - установить соответствие организации учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности.

Тестирование учетной политики СПК (колхоз) «Нива» представлена в таблице 1.

 

Таблица 1 «Тестирование учетной политики сельскохозяйственной организации СПК (колхоз) «Нива»

№	Содержание вопроса			Положение учет, политики
1	имеется ли на предприятии приказ об учетной политики, и за какой год			да
2	каковы основные направления учетной политики			-------
2.1	Определение выручки от продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета: - по методу отгрузки - по кассовому методу			да
2.2	Определение выручки от продажи продукции (работ, услуг) для целей налогообложения: - по методу отгрузки - по кассовому методу			да
2.3	установлен порядок начисления амортизации по основным средствам для целей налогового учета: - ежемесячно в течение срока их эксплуатации - применение ускоренной амортизации			да
2.4			Способ начисления амортизации по основным средствам:-линейный; -       уменьшаемого остатка; -       списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;	да
2.5			определение предметов для их учета в составе средств в обороте: -имущество, используемое в процессе производства менее 12 месяцев. -срок установленный руководителем самостоятельно	да
2.6			Способ начисления амортизации по нематериальным активам (для каждой группы однородных нематериальных активов): - линейный; - списание стоимости пропорционально объему продукции; - уменьшаемого остатка	да
2.7			Порядок отражения в учете приобретения, заготовления материалов: - с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; - без использования указанных счетов.	да
2.8			способ оценки производственных запасов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)	да
2.9			Установлен порядок учета ремонта основных средств: -путем образования резерва предстоящих расходов и платежей -по фактическим затратам	да
2.10			установлен порядок учета выпуска продукции: -с использованием счета 40 -без использование счета 40	да
2.11			установлен порядок списания ОХР	нет
2.12			установлен порядок списания ОПР.	нет
2.13		используемый метод учета затрат		с разделение на прямые
2.14		предусмотрено ли создание резерва предстоящих расходов и платежей.		нет
2.15		установленный порядок учета курсовых разниц операций в иностранной валюте.		нет
2.16		установленный порядок отражения в учете выплаты дивидендов		нет
2.17		предусмотрено ли создание резерва по сомнительным долгам		нет
3		разработан ли на предприятия рабочий план счетов		да
3.1		какая форма учета используется на предприятия		Ж.О. в электронном виде
3.2		Обязанность ведения бухгалтерского учета возлагается на: структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; - бухгалтера, состоящего в штате организации; - специализированную организацию на договорных началах; - руководителя.		да
3.3		установлены ли правила документооборота и технологии обработки учетной информации		да
3.4		указаны ли формы первичных документов, предусмотренных внутренней бухгалтерской отчетности		нет
3.5		установлен ли порядок проведения инвентаризации		да

 

На основании таблицы 1 «Тестирование учетной политики сельскохозяйственной организации СПК (колхоз) «Нива», можно сделать выводы: на предприятии существует приказ об учетной политики, где отражены все основные операции с учетом законодательных актов и Налогового кодекса Российской Федерации.

В целом учетная политика охватывает все моменты хозяйственной деятельности организации СПК (колхоз) «Нива» и не отклоняется от законодательства о бухгалтерском учете.

 

Планирование аудиторской проверки учета МПЗ

План и программа аудиторской проверки учета МПЗ

 

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующего у экономического субъекта, и производится оценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, необходимо собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

При разработке программы проверки руководитель должен учитывать, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях -сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля сроков проведения работы.

Аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.(14)

В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. План аудита представлен в таблице 3.

Проверяемая организация - СПК (колхоз) «Нива» Период проведения аудита: с 1.09.08 по 30.09.08 Исполнитель: Мирошниченко СВ. Планируемый аудиторский риск: 5,2%. Планируемый уровень существенности: 400 тыс. руб.

 

Таблица 3 «Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей»

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит учета и сохранности товарно -материальных ценностей	01.09.2008	Мирошниченко
2	Аудит учета МБП и их износа	09.09.2008	Мирошниченко
3	Аудит использования материальных ресурсов	19.09 2008	Мирошниченко
4	Проведение анализа использования материальных ценностей	23.092008	Мирошниченко

 

Содержание программы аудита МПЗ приведено в таблице 4.

 

Таблица 4 «Программа Аудита учета МПЗ»

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1

Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей

1.1

Изучение организации хранения материальных ценностей (соблюдение санитарных норм, состояние противопожарной охраны)

01.09.2008

Мирошниченко

Книга санитарного состояния складских помещений

1.2

Проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением, отпуском материальных ресурсов

02.09.2008

Мирошниченко

Положение о материальной ответственности работников, связанных с хранением и отпуском материальных ресурсов

1.3

Проверка наличия должностных инструкций

02.09.2008

Мирошниченко

Сборник должностных инструкций

1.4

Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ресурсов с предприятия

04.09.2008

Мирошниченко

Книга регистрации пропусков, Сообщения охранников

1.5

Проверка согласованности записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, учитывающим материальные ценности

05.09.2008

Мирошниченко

Таблица по анализу хозяйственной операции и остатков по счетам учета ценностей

2

Аудит учета МБП и их износа

2.1

Изучение организации и постановки учета МБП

09.09.2008

Мирошниченко

Положение о бухгалтерском учете и отчетности Карточки учета МБП

2.2

Проверка закрепления МБП за конкретными лицами в местах их хранения и использования, а также наличия соответствующей маркировки

10.09.2008

Мирошниченко

Карточки складского учета Приказы Ведомости

2.3

Проверка правильности и обоснованности отражения в бухгалтерском учете движения МБП

11.09.2008

Мирошниченко

Оборотные ведомости Карточки складского учета Требования накладные

2.4

Проверка соблюдения порядка выдачи спецодежды и спец обуви в бесплатное пользование, а также определение материального ущерба, причиненного предприятию в результате использования МБП не по назначению или подмене новых предметов бывшими в эксплуатации

12.09.2008

Мирошниченко

Приказ о списании МБП Реестр и нормы выдачи МБП, сроки их использования Перечень лиц, получающих спецодежду, их профессии

2.5

Изучение правильности начисления износа и его включения в затраты производства

14.09.2008

Мирошниченко

Приказ об учетной политике Положение, о бухучете

2.6

Проверка правильности и обоснованности списания МБП

15.09.2008

Мирошниченко

Акты на списание Документы на сдачу их в металлолом или в утиль

3

Аудит использования материальных ресурсов

3.1

Установление соответствия данных складского учета данным синтетического учета по счетам учета товароматериальных ценностей

19.09.2008

Мирошниченко

Сальдовые ведомости учета ТМЦ, товаров и тары Главная книга

3.2

Проверка совершенных операций по отпуску материалов в производство на основе расходных документов

21.09.2008

Мирошниченко

Накопительная ведомость по расходу ТМЦ Лимитно-заборные карты Требования калькуляции

3.3

Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

22.09.2008

Мирошниченко

Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары

4

Проведение анализа использования материальных ценностей

4.1

Выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода

23.09.2008

Мирошниченко

карточки складского учета, оборотные ведомости

4.2

Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

25.09.2008

Мирошниченко

Таблица 6 «Результаты аудиторской проверки учета материалов»

перечень проверяемых вопросов	результаты проверки
1.Проверка правильности оформления бухгалтерских проводок при движение материалов.	не корректных проводок в организации СПК (колхоз) «Нива» по счету 10 не найдено. Операции отражаются в бухгалтерии своевременно по принятому рабочему плану.
2.Проверка правильности оформления первичных документов	Первичные документы оформляются с искажением, нет подписей материально-ответственных лиц, даты.
3. Проверка учета материалов на складе	на складе материалы своевременно оформляются, нет отклонений от нормы хранения материалов на складе.

Заключение

 

При написании данной курсовой работы были рассмотрены организационные и технологические особенности данной деятельности экономического субъекта, также определены характер, специализация, масштабы и структура каждого вида производственной деятельности организации-клиента.

При планировании и проведении аудита учета затрат было рассмотрено состояние внутреннего контроля в СПК (колхоз) «Нива». Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля СПК (колхоз) «Нива» с целью выявления всех возможных недостатков.

В результате аудита были обнаружены нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету затрат продукции для управленческих целей и налогообложения.

Обнаруженные нарушения представлены в таблице 7. ТАБЛИЦА 7 - Обнаруженные нарушения порядка бухгалтерского учета, составления отчетности, а также мероприятии по их ликвидации

 

Краткая характеристика нарушений	Рекомендации аудитора
не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками	провести работу по правильности заключения договора
нарушения по оформлению документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей	проявить более внимательное отношение оформлению документов
неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов.
учетная политика составлена в 2005 году	нужно обновить учетную политику, так как за 3 года были изменения в бухгалтерском учете. Это может повлиять на правильность отражение бухгалтерских операций.

В целом можно сказать, что бухгалтерский учет материалов организован эффективно, однако в бухгалтерии необходимо проследить за полным заполнением первичных документов, и исключить факт отсутствия подписей должностных лиц на многих документах.

Аудиторская проверка учетной политики организации СПК (колхоз) «Нива» показала, что учетная политика составлена грамотно, за последние годы она практически не претерпела изменения, за исключением, вызванных законодательствам, все ее положения в обязательном порядке выполняются на предприятии.

Организован эффективный документооборот, все документы сдаются в бухгалтерию в положенный срок.

Был рассчитаны уровень существенности для СПК (колхоз) «Нива» который составляет 400 тыс. руб., аудиторский риск который равен 5,2 %.

При проведении аудита было рассмотрено соблюдение в СПК (колхоз) «Нива» действующего законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Результаты проведенной проверки показывают, что финансово-хозяйственные операции осуществлялись в СПК (колхоз) «Нива» (во всех существенных отношениях) в соответствии с законодательством РФ в области бухгалтерского учета.

 

Список использованной литературы

1. Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ

3. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. №31 н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. №27н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. №27н)

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г., протокол № 2.

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25 декабря 1996 г., протокол № 6.

10.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25 декабря 1996 г., протокол

11.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

12.Баранова Я.В. «Тестирование учета материалов при проведении Аудита»

Аудиторские ведомости", N11, 2000 13.Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Аудит: Учебное пособие - Ростов н/Д: Феникс,

2005 г.- 544с.

14. Кочинев Ю.Ю. «Аудит: теория и практика» СПб: Питер, 2006. - 384 с.

15. Макальская М.Л. Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. - 2 изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. - 160 с.

16.Пизенгольц В.М. «Приобретение и списание материалов» Отраслевое

приложение к журналу "Главбух", N 2, II квартал 2001 г.

17.Подольский В. П., Савин А. А. Аудит учебник для вузов. 3-е изд., перераб. И доп.- М.: КОНТИ-ДАНА, Аудит, 2003.- 583 с.

18.Практический аудит: Учебное пособие./Под редакцией Н.Д. Бровкиной, М.В.

Мельник. - М.:ИНФРА-М, 2006.-205с.

19.Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А.Е. Суглобов,

Б.Т. Жарыгласова. -2-е изд., стер. - М.КНОРУС, 2007. - 496 с.

20.Танков В.А. Основы аудита: Вопросы и ответы. - М.: ИД Юриспруденция,

2004.-410 с.

21.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник-3-е изд., доп. и перераб. - М.:

ИНФРА-М, 2002. 360 с.

22.Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 1. Корреспонденция счетов Раздел 2. Производственные запасы.

Введение

 

Актуальность данной темы состоит в том, что одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета с позиции проведения аудита производственных предприятий являются материалы.

Ввиду многообразия форм учета материалов, постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей учета материалов существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете. Это определяет актуальность аудиторских проверок данных вопросов финансово-хозяйственной жизни предприятия как возможность снижения ошибок и улучшения работы бухгалтерских служб.

Если их удельный вес составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости, выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли.

Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений (4)

Задачи курсовой работы - является комплексное исследование методики аудиторской проверки бухгалтерского учета материалов в производстве СПК (колхоз) «Нива».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - определить цели, задачи и объект аудита учета материалов в производстве;

-   сформулировать общий план проведения аудиторской проверки учета материалов;

-   проанализировать методику проведения аудита материалов.

Объектом исследования в курсовой работе является типичное предприятие СПК (колхоз) «Нива», которое является юридическим лицом Российской Федерации, то есть имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. Основной целью - является получение прибыли.

Источниками получения аудиторских доказательств являются Положения об учетной политике предприятия, ведомости сводных учет затрат на производство, учетные регистры по счетам, главная книга, бухгалтерская отчетность.

 

Оценка системы бухгалтерского учета и контроля СПК (колхоз) «Нива»